III. Анализ производственных затрат и объема реализации продукции
Анализ себестоимости продукции
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
- затраты на рубль товарной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат.
Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости . продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат .и поиска резервов их сокращения.
Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты, связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.), Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Таблица 3.1.1. - Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс.руб. | Структура затрат, % | ||||
| План | Факт | ± | План | Факт | ± | |
| Материальные затраты | 26420 | 29998 | 5578 | 64,68 | 65,61 | 0,93 |
| Заработная плата | 5800 | 6074 | 274 | 14,20 | 13,29 | -0,9 |
| Отчисления в фонд соц.защиты | 2100 | 2448 | 348 | 5,14 | 5,35 | 0,21 |
| Амортизация основных средств | 1660 | 2021 | 361 | 4,06 | 4,42 | 0,30 |
| Прочие расходы | 4870 | 5181 | 311 | 11,92 | 11,33 | -0,52 |
Продолжение таблицы 3.1.1.
| Полная себестоим. в т.ч. переменные расходы постоянные расходы | 40950 33211 8169 | 45722 37074 8648 | 4872 3863 479 | 100 80,05 19,95 | 100 81,1 18,9 | - 1,05 -1,05 |
Как видно из таблицы 3.1.1 фактические затраты предприятия выше плановых на 6662 тыс.руб. или на 14,6 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Структура затрат на производство продукции за отчетный год
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВДобщ), ее структуры (удi ), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = å ( VBПобщ x УД1 х В i ) + А.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.1.2.
Таблица 3.1.2. - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
|
Затраты |
Сумма, тыс.руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска пр-ции | Структура пр-ции | Перемен. затраты | Постоян. затраты | ||
| По плану на плановый выпуск пр-ции | 40950 | План | План | План | План |
| По плану, пересчит.на факт.объем пр-ва прод-ции при сохранен.планов.стр-ры | 41671 | Факт | План | План | План |
| По планов.уровню на фактич.выпуск пр-ции при фактич.ее стр-ре | 43270 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при пл.уровне постоянных затрат | 45243 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические | 45722 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Из таблицы 3.1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,2% сумма затрат возросла на 661 тыс.руб. (41611-40950).
За счет структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1659 руб. (43270-41611) .
Перерасход издержек на производство продукции составил 1973 руб. (45243-43270). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 479 руб. (45722-45243).
Таким образом, сумма затрат выше плановой на 12%, за счет перевыполнения плана по объему производство возросло на 2320 руб.
Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного - показателя.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 3.1.3.
Таблица 3.1.3. - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат
На рубль товарной продукции
|
Затраты на рубль товарной продукции | Фактор | ||||
| Объем пр-ва | Стр-ра пр-ва | Уровень удельн.пер-х затрат | Сумма постоян. затрат | Отпускные цены на пр-цию | |
| План = 40950:43794=93,5% | План | План | План | План | План |
| Условие 1 = 41671:44758=93,1 | Факт | План | План | План | План |
| Условие 2 = 43270:45382=92,7 | Факт | Факт | План | План | План |
| Условие 3 = 45283:45382=96,0 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Условие 4 = 45722:45382=97,6 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт = 45722:46925=92,7 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| D общ = 92,7-93,5= -0,8 | -0,43 | 0,36 | 3,3 | 1,6 | -4,9 |
Аналитические расчеты из таблицы 3.1.3. показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 0,8 коп.,
в том числе:
- за счет увеличения объема производства на 0,43 коп.,
- изменение структуры производства – 0,36 коп. за счет оптовых цен – 4,9 коп.
Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 3,3 и 1,6 коп.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 3.1.4).
Таблица 3.1.4. - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс.руб. |
| Объем выпуска товарной продукции | -0,43х49794 | 214 |
| Структура товарной продукции | -0,56х49794 | 179 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | 3,3х49794 | -1643 |
| Увеличение суммы постоянных затрат на произв.и реализ.пр-ции | 1,44х49794 | -717 |
| Изменение уровня отпускных цен на продукцию | -4,9х49794 | 2440 |
| Итого в т.ч.: за счет изменения ресурсоемкости стоимости ресурсов | 0,3х49794 3,2х49794 | 473 -149 -1593 |
На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличение стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 1452 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости - на 136,2 тыс.руб. (1452/45382)х100 = 3,2 коп.; (136/45382)х100 = 0,3 коп.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Таблица 3.1.5. - Исходные данные для факторного анализа себестоимости белого хлеба
| Показатель | Ед. изм | По плану | По факту | Отклонение от плана |
| Объем производства | тн | 2787 | 2672 | -715 |
| Сумма постоянных затрат | тыс.руб | 3344 | 3487 | 143 |
| Сумма переменных затрат на 1 руб. пр-ции | Руб. | 1355 | 1656 | 301 |
| Себестоимость 1 тн | Руб. | 2555 | 3340 | 785 |
Используя эту модель и данные табл. 3.1.5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости белого хлеба методом цепной подстановки: С пл. = 
С усл.1 = 
С усл.2 = 
С ф = 
Общее изменение себестоимости составила:
DС общ. = Сф – С п = 2961-2555 = + 406 в том числе за счет:
а) объема производства:
С об.пр. = 2600 – 2555 = + 45;
б) сумма удельных переменных затрат:
DС а. = 2660 – 2600 = + 60;
в) сумма удельных переменных затрат:
DС в. = 2961 – 2660 = + 301.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции табл. 3.1.6.
Таблица 3.1.6. - Анализ себестоимости отдельных видов продукции
|
Изделия | Объем выпуска продукции, тн | Постоянные затраты, тыс.руб. | Переменные затраты на един. | |||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | |
| Хлеб белый | 2787 | 2672 | 3344 | 3487 | 1355 | 1656 |
| Хлеб бородинский | 2691 | 2643 | 3767 | 4908 | 1722 | 1622 |
| Лаваш | 1046 | 1211 | 2301 | 2475 | 1622 | 1723 |
| Батон нарезной | 504 | 654 | 1084 | 1321 | 1872 | 1866 |
|
Изделия | Себестоимость единицы пр-ции, руб. | Изменение себестоимости | ||||||
| План | Усл.1 | Усл.2 | Факт | Общее | В т.ч. за счет | |||
| Объем ВП | А | В | ||||||
| Хлеб белый | 2555 | 2600 | 2660 | 2961 | 406 | 45 | 60 | 301 |
| Хлеб бородинский | 3122 | 3147 | 3580 | 3480 | 358 | 25 | 433 | 100 |
| Лаваш | 3822 | 3522 | 3666 | 3767 | -55 | -300 | 144 | 101 |
| Батон нарезной | 4023 | 3529 | 3892 | 3886 | -137 | -494 | 363 | 6 |
Изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 3.1.7).
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.
Таблица 3.1.7. - Анализ себестоимости изделия белого хлеба по статьям затрат
| Изделия | Затраты на един.пр-ции, руб. | Структура затрат, % | ||||||
| План | Факт | D | План | Факт | D | |||
| Сырье и материалы | 920 | 1079 | 159 | 36,0 | 36,44 | 0,44 | ||
| Топливо и энергия | 287 | 353 | 66 | 11,25 | 11,93 | 0,68 | ||
| Зар.плата произв.рабочих | 495 | 543 | 48 | 19,38 | 18,33 | -1,05 | ||
| Отчислен.на соц.и мед. страх | 192 | 215 | 23 | 7,50 | 7,27 | -0,23 | ||
| Расходы на содерж.и эксплуат. оборудования | 249 | 293 | 44 | 9,75 | 9,89 | 0,14 | ||
| Общепроизводств.расходы | 173 | 171 | -2 | 6,75 | 5,78 | -0,97 | ||
| Потери от брака | - | 20 | 20 | - | 0,68 | 0,68 | ||
| Прочие произ-е расходы | 48 | 59 | 11 | 1,88 | 2,00 | 0,12 | ||
| Коммерческие расходы | 47 | 72 | 25 | 1,87 | 2,44 | 0,57 | ||
| Итого: | 2555 | 2961 | 406 | 100 | 100 | - | ||
|
Затраты материалов на производство продукции |
12358 тыс.руб. | |||||||
| а) по плану |
| |||||||
| б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой структуре | 12955 тыс.руб. | |||||||
| в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре | 14085 тыс.руб. | |||||||
| г) фактически по плановым ценам | 14575 тыс.руб. | |||||||
| д) фактически | 15636 тыс.руб. | |||||||
Расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс.руб.,
в том числе за счет объема производства продукции: 12995-12358= 637
удельного расхода материалов: 14575-14085= 490
цен на сырье и материалы: 15636-14575=1061
Итого: +3318
| Затраты материалов на выпуск изделия А | |
| а) по плану | 4414 тыс.руб. |
| б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции | 3377 тыс.руб. |
| в) фактически по плановым ценам | 3559 тыс.руб. |
| г) фактически | 4385 тыс.руб. |
Расход материалов на выпуск белого хлеба снизился на 29 тыс.руб.,
в том числе за счет объема производства продукции: 3377-4414= -1037
удельного расхода материалов: 3559-3377= 182
цен на сырье и материалы: 4385-3559= 826
Итого: 4385-4414= -29
Таблица 3.1.8. - Расчет влияния факторов на сумму прямых
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 130; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!