Разработка и обоснование применения комбинированного метода исчисления амортизации

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 11Следующая ⇒

Ускоренные методы амортизации дают наибольший инвестиционный эффект, заключающийся в возможности предприятию увеличить инвестиционный потенциал, осуществлять последующие капиталовложения преимущественно за счет собственных средств. Ускоренная амортизация позволит предприятиям придать амортизационной политики более активную инвестиционную и инновационную направленность, нацеленное на обновление основных фондов. Но общеизвестным является факт, что величина амортизационных отчислений влияет на величину чистой прибыли, чем больше сумма амортизационных отчислений, тем меньше величина прибыли и наоборот[70]. Рассмотрим возможные последствия этого. Как известно, ускоренные методы предполагают увеличение амортизационных отчислений в начальные годы эксплуатации объекта, и, преимущественно, в первый год, после осуществления вложения в основной капитал, в то время, когда объект еще не стал функционировать с полной отдачей. Соответственно, в первый год происходит ощутимое снижение прибыли, рентабельности и соответственно инвестиционной привлекательности предприятия. Использование методов ускоренной амортизации в краткосрочном периоде может привести к завышению убытков, т.е. повышая величину амортизационных отчислений, снижает показатели, характеризующие финансовое состояние, помимо прибыли, это показатели рентабельности.

Следовательно, реализация амортизационной политики должно происходить в теснейшей взаимосвязи с формирования прибыли и ее распределения. Данная взаимосвязь предполагает определение оптимальных показателей прибыли и рентабельности предприятия.

Ускоренные методы амортизации, наиболее выгодные с инвестиционной точки зрения, позволяющие списать большую часть актива в первоначальный период его эксплуатации, в этот же период увеличивают себестоимость продукции и соответственно оказывают воздействия на изменение на величину прибыли, в первую очередь на показатель валовой прибыли и как следствие на итоговый финансовый результат текущей деятельности предприятия – чистую прибыль. Амортизационные отчисления – это расходы на воспроизводство основных фондов в виде затрат, включаемых в себестоимость и поступающих с выручкой от реализации продукции на счет. Амортизационные расходы влияют на чистые потоки реальных денег, поскольку, чем выше амортизационные отчисления, тем ниже облагаемый налогом доход и тем меньше отток реальных денег, соответствующий налогу на прибыль. Кроме того чем выше амортизационные отчисления, тем больше они накапливаются на счете. Соответственно, увеличение амортизационных отчислений приводит к максимизации собственных источников финансирования инвестиций, за чет увеличения амортизационных отчислений. Другими словами применение ускоренных методов хозяйствующими субъектами приводит к. увеличению собственных доходов предприятия. Таким образом, реализация амортизационной политики должна проводиться на основе предварительного анализа финансового состояния предприятия и в определении оптимальных показателей прибыли и рентабельности. С другой стороны предприниматель не заинтересованный в увеличении себестоимости продукции при некотором снижении текущей прибыли за счет увеличения амортизационных отчислений, рискует в будущем получить морально и физически устаревшие основные фонды, а в перспективе снижение производительности труда, роста доходности и конкурентоспособности.

Взаимосвязь амортизационной политики с распределением прибыли основана на определении путей снижения налоговой нагрузки на предприятия. Соответственно снижение величины прибыли предполагает снижение уровня налога на прибыль и ускоренное списание основного средства предполагает снижение налога на имущество организации. Ускоренные методы исчисления амортизации стимулируют инвестиции, поскольку в большей степени сокращают налогооблагаемый доход, а значит, сумму налогов на прибыль организации, также ускоренные методы списывающие имущество более высокими темпами, сокращают их остаточную стоимость, тем самым сокращая налог на имущество организации. Таким образом, оптимизация амортизационной политики может определяться также степенью сокращения налоговых выплат организации при реализации инвестиционной деятельности, то есть возможностью минимизировать свои налоговые платежи за счет экономии налога на прибыль и налога на имущество организации.

Формирование амортизационной политики с одной стороны должно быть направлено на увеличение величины амортизационных отчислений и соответственно, увеличение финансирования капитальных вложений и, с другой стороны, минимально отрицательно отражаться на финансовом состоянии предприятия. На наш взгляд возникает необходимость в увеличении количества методов исчисления амортизации, и возможности предприятиям выбрать метод амортизации, исходя из своего финансового состояния и стратегии развития.

Целями разработки и внедрения прогрессивной амортизационной политики являются эффективное управление собственными денежными средствами, повышение их инвестиционной активности, и, как следствие, инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности предприятия.

Но если собственник бизнеса заботиться только о сегодняшних финансовых результатах, он может поплатиться высоким уровнем физического и морального износа своих основных фондов завтра и, как итог – снижением уровня технической и технологической оснащенности производства, качества выпускаемой продукции и уменьшением величины той же прибыли.

Как было отмечено выше, предприятиям необходимо расширить перечень методов исчисления амортизации для эффективного их использования в зависимости от финансового состояния предприятия и стратегии его развития. Но так как стратегия развития большинства предприятий, прежде всего, направлена на повышение производительности и конкурентоспособности, что это невозможно без простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

Нами предлагается и обосновывается возможность применения нового метода исчисления амортизации, заключающегося в том, что в первый год эксплуатации объекта основных средств амортизация начисляется линейным методом. В последующие годы происходит увеличение величины амортизационных отчислений с соответствующим снижением их к концу срока использования объекта. Так как предлагаемый метод сочетает в себе элементы линейного и ускоренных способов исчисления амортизации, то данный метод можно назвать комбинированным.

Комбинированный метод, несмотря на то, что содержит некоторые элементы линейного, относится к ускоренным методам исчисления амортизации. Необходимо отметить, что применение комбинированного метода пока не разрешено действующим законодательством.

Для вывода формулы расчёта годовой суммы амортизационных отчислений с использованием комбинированного метода, возьмем за основу формулу начисления амортизации в основу которой положено произведение остаточной стоимости объекта основных средств (ОСост) и коэффициента амортизации комбинированного метода. Соответственно, сумму ежегодных амортизационных отчислений (А n ) можно записать:

(2.6)

где ОФост – остаточная стоимость объекта основных средств,

К_км – коэффициент комбинированного метода,

В первый год сумма амортизации должна быть равна величине, рассчитанной как при линейном методе, но с постепенным её увеличением в первую половину срока эксплуатации объекта основных средств. Для этого предлагаем в знаменателе коэффициента из общего количества лет вычитать количество лет использования основных средств. В результате коэффициент комбинированного метода амортизации будет выглядеть следующим образом:

(2.7)

Но полученная формула опять не решает поставленную нами задачу и нуждается в некотором преобразовании её знаменателя. Так как амортизация начисляется в течение определенного периода лет, количество которых постепенно уменьшается, то автором предлагается из полученной разницы общего количества лет и количества лет срока службы основных средств, за которые была уже начислена амортизация, извлечь корень n-ой степени, где n – количество лет использования основного средства. Преобразованная формула годовой суммы амортизационных отчислений комбинированного метода будет рассчитываться следующим образом:

, (2.8)

где Т – срок эксплуатации объекта основных средств, лет

n – порядковый номер года.

Рассмотрим подробнее, используемые в формулах значения: ОФост – остаточная стоимость объекта основных средства (первоначальная стоимость основных средств за минусом начисленной амортизации); Т – срок эксплуатации объекта основных средств в годах, установленных предприятием, в пределах сроков установленных законодательством; n – порядковый номер года, за которым начисляется амортизация (так если амортизация начисляется третий год, то n =3); АО – сумма амортизационных отчислений уже начисленных и перенесенных на стоимость готовой продукции. Так в первый год начисления амортизации (n=1) сумма начисленных и перенесенных амортизационных отчислений будет равна нулю, за второй год (n=2) будет равна сумме начисленный за первый год, за третий год (n=3) - сумме амортизации начисленной за первые два года и т.д. Сама формула устроена таким образом, что при любых значениях величин ОФост, Т, n к концу срока полезного использования остаточная стоимость основных средств будет равна нулю, т.е. их стоимость полностью перенесется на стоимость произведенной продукции в течение амортизационного периода.

Согласно предложенной формуле рассчитаем сумму амортизационных отчислений при сумме инвестиций 5 000 д.е. и срок использования объекта 5 и 7 лет. За первый год сумма амортизационных отчислений при сроке эксплуатации объекта 5 лет будет равна:

0,2;

за второй год будет равна:

;

за третий год будет равна:

;

за четвертый год будет равна:

;

за пятый год будет равна:

;

Аналогичным образом определяется ежегодная сумма амортизационных отчислений и при сроке эксплуатации в 7 лет. Сравнение результатов расчетов амортизационных отчислений при сроке эксплуатации объекта основных средств 5 и 7 лет приведены в таблице 2.4

Таблица 2.4 – Величина годовых амортизационных отчислений при комбинированном методе исчисления амортизации (стоимость объекта основных средств – 5 000 д.е.)

Номер года N	Остаточная стоимость S-АО	Годовая сумма амортизации А n	Номер года N	Остаточная стоимость S-АО	Годовая сумма амортизации А n
1	5 000	1 000	1	5 000	714
2	4 000	1 465	2	4 286	1 324
3	2 535	1 122	3	2 962	1 144
4	1 413	706,5	4	1 818	785
5	706,5	706,5	5	1 033	480
			6	553	276,5
			7	276,5	276,5
					5 000

Аналогичным образом рассчитаем сумму амортизационных отчислений при сумме инвестиций 10 000 д.е. и сроке использования 10 и 15 лет. Данные расчетов приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. – Величина годовых амортизационных отчислений при комбинированном методе исчисления амортизации (стоимость объекта основных средств – 10 000 д.е.)

Номер года N	Остаточная стоимость S-АО	Годовая сумма амортизации А n	Номер года N	Остаточная стоимость S-АО	Годовая сумма амортизации А n
1	2	3	4	5	6
1	10 000	1 000	1	10 000	667
2	9 000	2 350	2	9 333	2 026
3	6 650	2 283	3	7 307	2 221

Продолжение таблицы 2.5

1	2	3	4	5	6
4	4 367	1 702	4	5 086	1 803
5	2 665	1 120	5	3 283	1 270
6	1 545	683	6	2 013	824
7	862	383	7	1 189	507
8	479	229	8	682	300
9	250	125	9	382	172
10	125	125	10	210	96
			11	114	53
			12	61	30
			13	31	16
			14	8	8
			15	8	8
					10 000

Из приведенных таблиц видно, что величина амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта соответствует величине амортизационных отчислений, рассчитанных на основе линейного метода исчисления амортизации. Далее в первую половину срока эксплуатации объекта основных средств происходит увеличение сумм амортизационных отчислений идентично ускоренным методам амортизации. И в конце периода происходит постепенное снижение величины амортизации. Более наглядно движение денежного потока ежегодно начисленных амортизационных отчислений представлено на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Величина амортизационных отчислений при комбинированном методе исчисления амортизации

Согласно данным таблицы и рисунка наибольшая стоимость в виде амортизации списывается в первую половину срока эксплуатации объекта основных средств, когда основные фонды наиболее активно эксплуатируются, пока они еще морально и физически не изношенны и готовы приносить предприятию максимально допустимый доход. В первый год эксплуатации объекта основных средств сумма амортизации соответствует применению линейного метода, когда прибыль от приобретенного оборудования еще не достаточно выражена и предприятие не может позволить себе в начальный период денежные оттоки в виде больших сумм амортизационных отчислений, без понижения прибыли и рентабельности.

Для обоснования целесообразности использования предложенной методики комбинированного метода, проанализируем рассчитанную величину амортизационных отчислений начисленных при комбинированном методе с такими практикуемыми на предприятиях методами исчисления амортизации, как линейный, нелинейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования.

Рассчитаем сумму ежегодный амортизационных отчислений при сумме основного средства 5 000 д.е. и срока эксплуатации 5 лет. Полученные результаты приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Величина амортизационных отчислений при стоимости основных фондов – 5 000 д.е., срок эксплуатации – 5 лет

Методы исчисления амортизации	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год
1.Линейный	1 000	1 000	1 000	1 000	1 000
2.Нелинейный	1 998	1 200	720	526	556
3.Уменьшаемого остатка	2 000	1 200	720	432	260
4.По сумме чисел лет	1 667	1 333	1 000	667	333
5.Комбинированный	1 000	1 465	1 122	706	706

Для более наглядного сравнения величины амортизационных отчислений при различных методах исчисления амортизации построим диаграмму, основываясь на данных таблиц, которая представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Сравнение сумм амортизационных отчислений при стоимости основных фондов – 5 000 д.е., сроке эксплуатации – 5 лет

Согласно данным таблицы и представленному рисунку сумма амортизационные отчислений комбинированного метода в первую половину срока немного ниже, чем при ускоренных методах, а в конце срока их величина превышает величину ускоренных методов. Другими словами, при пятилетнем сроке использования объекта основных средств инвестиционная эффективность комбинированного метода не так ярко выражена.

Результаты по рассчитанным суммам ежегодных амортизационных отчислений при сумме основного средства 5 000 д.е. и срока эксплуатации 7 лет и основного средства 10 000 д.е. и срока эксплуатации 15 лет приведены в таблицахА.1 и А.2 и на рисункахА.1 и А.2 Приложения А. Согласно полученным данным, наилучший инвестиционный эффект, выраженный в увеличении сумм амортизационных отчислений в начальный период, и снижении в заключительный наблюдается у комбинированного метода.

Также рассчитаем сумму ежегодных амортизационных отчислений при сумме. Полученные результаты приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Величина амортизационных отчислений стоимости основных фондов – 10 000 д.е., срок эксплуатации – 15 лет.

Методы исчисления амортизации	1год	2год	3год	4год	5год	6год	7год	8год
1.Линейный	667	667	667	667	667	667	667	667
2.Нелинейный	1 333	1 155	1 001	868	752	652	565	490
3.Уменьшаемого остатка	1 333	1 155	1 001	868	752	652	565	489
4.По сумме чисел лет	1 250	1 166	1 083	1 000	916	833	750	666
5.Комбинированный	667	2 026	2 221	1 803	1 270	824	507	300
Продолжение	9год	10год	11год	12год	13год	14год	15год
1.Линейный	667	667	667	667	667	667	667
2.Нелинейный	441	457	457	457	457	457	457
3.Уменьшаемого остатка	424	367	318	267	239	207	180
4.По сумме чисел лет	583	500	416	333	250	166	83
5.Комбинированный	172	96	53	30	16	8	8

На основе данных таблицы построим диаграмму, представленную на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Сравнение сумм амортизационных отчислений при стоимости основных фондов – 10 000 д.е., сроке эксплуатации – 15 лет

Из данных таблицы видно, что увеличение срока эксплуатации объекта основных средств, повышает инвестиционный эффект комбинированного метода.

Согласно рисункам в первый год сумма амортизационных отчислений совпадает с суммой при линейном методе, далее в первую половину срока сумма амортизационных отчислений увеличивается. Особенно это заметно при сроках эксплуатации объекта основных средств более 5 лет, когда сумма амортизационных отчислений увеличивается до пределов значительно превышающих, чем при использовании ускоренных методов. В последнюю часть срока эксплуатации объекта основных средств величина амортизационных отчислений снижается до минимальных пределов, и также при большом сроке использования основного средства значительно ниже, чем при применении ускоренных методов амортизации. Таким образом, комбинированный метод наиболее эффективен для имущества со сроком полезного использования более 5 лет, т.е. начиная с четвертой амортизационной группы, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационную группу. По данным активам применим линейный метод амортизации, что было оговорено в Налоговом кодексе РФ. Данный метод позволит предприятию не только не ухудшить финансовое состояние в первый год, но и увеличить инвестиционный потенциал в первую половину срока, путем значительного увеличения сумм амортизационных отчислений.

Таким образом, при применении комбинированного метода предприятиями может быть предоставлена возможность накопления большей величины амортизационных отчислений, необходимых для инвестирования. Еще раз отметим, что применение данного метода не разрешено ни налоговым, ни учетным законодательством и предприятия пока не могут его использовать. Наше предложение состоит в том, чтобы расширить перечень методов амортизации к использованию хозяйствующими субъектами, в том числе и применение разработанного комбинированного метода.

Общеизвестным является тот факт, что наряду с физическим износом основных фондов преобладающим сегодня становится и моральный износ. Причем нарастание уровня морального износа основных фондов в современных условиях идет ускоренными темпами темпами. Предложенный комбинированный метод амортизации возможно использовать в управленческом учете, для определения величины морального износа. Чтобы оставаться конкурентоспособными на рынке наращивание инвестиций в новое оборудование, в первую очередь технологическое, становится приоритетной задачей хозяйствующих субъектов. Особенностью современного производства является сокращение жизненного цикла товара и соответственно жизненного цикла технологии, т.е. моральное устаревание продукции приводит и к моральному износу оборудования. С помощью предлагаемой методики, возможно максимально сблизить уровень физического и морального износа и увязать их с жизненным циклом товара. Так на рисунке 2.5 показана величина амортизационных отчислений, начисленных на объект основных средств стоимостью 10 000у.е. и сроком эксплуатации 10 лет при использовании комбинированного метода начисления амортизации и отмечен примерный уровень морального износа оборудования.

Уровень морального износа

Рисунок 2.5 – Величина амортизационных отчислений при комбинированном методе исчисления амортизации и примерный уровень морального износа основных средств

Комбинированный метод позволит максимально сблизить уровень амортизационного периода физического и морального износа основных фондов, но, в то же время, оставаться в рамках законодательно установленных сроков использования объектов основных средств. Сегодня ситуация в российской экономике такова, что все чаще возникает потребность не просто в замене изношенного оборудования на аналогичное путем через простое воспроизводство основных фондов, а в приобретении более технологически совершенного, инновационного оборудования, т. е. осуществление расширенного воспроизводства основных фондов. Данное положение, что при воспроизводстве основных фондов большее внимание необходимо отводить именно моральному износу, было озвучено Аблеевой А.М., которая полагает, что предприятиям следует не просто заменять оборудование на аналогичное, а приобретать новые, технически более совершенные фонды[71].

Преимущественное использование линейного метода амортизации для большинства предприятий, как единственного метода, отличающегося простотой применения, как в налоговом, так и в управленческом учете, тормозит возможность активизации процесса инвестиционной деятельности предприятий. Предприятиям необходимо иметь возможность более широкого выбора метода исчисления амортизации. Для простоты расчетов они должны быть стандартизированы в налоговом и управленческом учете. Поскольку в последнее время наблюдается тенденция ускорения роста не столько физического, сколько морального износа средств на предприятиях, то следует обратить внимание на ускоренное списание амортизации и обновление основного капитала.

Дата добавления: 2019-03-09; просмотров: 310; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 6 789 10 11 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!