Задача 5.30 и пояснения к решению
Организация имеет на балансе производственный комплекс с остаточной стоимостью 100 тыс. $. Организации становится известно о запрете на использование этого комплекса в текущей конфигурации. Если организации установит дополнительные очистные сооружения, то она сможет использовать это оборудование еще в течение 1 года. Затраты на дополнительные сооружения составляют 20 тыс. $. Они будут понесены сразу же в первом месяце.
Ежемесячная выручка составляет 20 тыс. $. Ежемесячные кассовые затраты – 9,8 тыс. $. Норма процента составляет 1% в месяц с ежемесячной капитализацией процентов.
Определить, необходимо ли признать обесценение активов, и в каком объеме.
Решение:
Налицо внешние признаки обесценения актива, которые выражаются в ведении прямого запрета на деятельность компании по прошествии определенного периода, а также внутренние признаки обесценения, которые состоят в том, что компания применяет морально устаревшую технологию, требующую усовершенствования. Следовательно, для оценки актива организация должна воспользоваться требованиями IAS 36.
Прежде всего, оценим возмещаемую сумму. Она представлена чистым дисконтированным потоком от использования генерирующей единицы.
| Месяц | Чистый денежный поток, руб. | Коэффициент дисконтирования | Дисконтированный чистый денежный поток, руб. |
| 1 | -9 800 | 1,01 | -9 702,97 |
| 2 | 10 200 | 1,0201 | 9 999,02 |
| 3 | 10 200 | 1,030301 | 9 900,02 |
| 4 | 10 200 | 1,040604 | 9 802 |
| 5 | 10 200 | 1,05101 | 9 704,95 |
| 6 | 10 200 | 1,06152 | 9 608,861 |
| 7 | 10 200 | 1,072135 | 9 513,724 |
| 8 | 10 200 | 1,082857 | 9 419,529 |
| 9 | 10 200 | 1,093685 | 9 326,266 |
| 10 | 10 200 | 1,104622 | 9 233,927 |
| 11 | 10 200 | 1,115668 | 9 142,502 |
| 12 | 10 200 | 1,126825 | 9 051,982 |
| Итого | 102 400 | 94 999,81 |
Размер дисконтированной возмещаемой стоимости меньше, чем остаточная стоимость производственного комплекса. Следовательно, надо признать обесценение производственного комплекса и довести его стоимость до возмещаемой суммы 94 999,81 руб., а значит признать убытки от обесценения на сумму 5 000,19 руб.
|
|
|
Задача 5.31 и пояснения к решению
Объект основных средств был получен в марте 2005 года. Стоимость объекта согласно счету поставщика составляла 120 тыс. руб.
Объект был оплачен в сентябре 2005 года. Годовая норма процента 44%. Объект введен в эксплуатацию в сентябре 2005 года.
Срок полезного использования составил:
А) в российском финансовом учете – 60 мес.
Б) в российском налоговом учете – 75 мес.
В) в МСФО – 60 мес.
Рассчитать по этим данным отложенные налоги в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (IAS 12) и ПБУ 18/02 в связи с данным активом и расходами по данному активу в первый месяц его использования
|
|
|
Решение:
Определим налогооблагаемую разницу в соответствии с ПБУ 18/02. Для этого рассчитаем расходы по амортизации по данному объекту основных средств:
Амортизация финансовый учет = 120 / 60 мес. * 1 мес. = 2 тыс. руб.
Амортизация налоговый учет = 120 / 75 мес. * 1 мес. = 1,6 тыс. руб.
Налогооблагаемая разница = 2 – 1,6 = 0,4 тыс. руб.
На основании данной суммы произведем расчет отложенного налогового актива с учетом ставки налога на прибыль 24%.
Отложенный налоговый актив ПБУ 18/02 = 0,4 * 0,24 = 0,096 тыс. руб.
Определим балансовую стоимость актива и его налоговую базу в соответствии с требования IAS 12.
Первоначальная стоимость актива будет определена по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков и составляет:
Стоимость = 120 / 1,44 6/12 = 100 тыс. руб.
Амортизация МСФО = 100 / 60 мес. * 1 мес. = 1,(6) тыс. руб.
Амортизация налоговый учет = 120 / 75 мес. * 1 мес. = 1,6 тыс. руб.
Тогда остаточная стоимость, принимаемая для расчета отложенных налогов составляет:
Остаточная стоимость МСФО = 100 – 1,6 = 98,(3) тыс. руб.
Остаточная стоимость налоговый учет = 118,4 тыс. руб.
Рассчитаем отложенные налоги в соответствии с требованиями IAS 12:
ОНА = | (98,(3) – 118,4)*0,24 | = 4,816 тыс. руб.
То есть при расчете отложенных налогов в соответствии с МСФО сумма отложенного налогового актива гораздо больше в результате того, что часть платежа за основное средство была признана расходом на проценты и не учтена при формировании стоимости объекта в отчетном периоде, но наоборот была учтена при формировании финансового результата периода.
|
|
|
Задача 5.32 и пояснения к решению
Организация приобрела объект основных средств стоимостью
65 539,80 руб. в июне 2006 года. Норма процента за 3 месяца 31,0796%. Объект был оплачен в сентябре 2006 года.
При вводе в эксплуатацию ликвидационная стоимость объекта оценена в 14 тыс. руб. Срок полезного использования – 108 месяцев.
В российском налоговом учете срок полезного использования объекта оценен в 84 месяца.
Определить отложенные налоги по МСФО через 8 месяцев после начала эксплуатации объекта.
Решение:
Определим первоначальную стоимость объекта, исходя из которой будет рассчитываться амортизация объекта в соответствии с требованиями международных стандартов с учетом факта отсрочки платежа:
Стоимость объекта МСФО = 65 539,8 / 1,310796 = 50 000 руб.
Стоимость объекта налоговый учет = 65 539,80 руб.
Рассчитаем суммы амортизации в соответствии с требованиями МСФО и Налогового кодекса РФ:
|
|
|
Амортизация МСФО = 50 000 / 108 мес. * 8 мес. = 3 703,70 руб.
Амортизация налоговый учет = 65 539,8 / 84 мес. * 8 мес. = 6 241,88 руб.
На основании этих данных осуществим расчет остаточной стоимости активов, которая является базой для начисления отложенных налогов в соответствии с IAS 12:
Остаточная стоимость МСФО = 50 000 – 3 703,70 = 46 296,3 руб.
Остаточная стоимость налоговый учет = 65 539,8 – 6 241,88 = 59 292,92 руб.
Рассчитаем отложенные налоги в соответствии с полученной бухгалтерской и налоговой базами:
ОНА = | 46 296,3 – 59 292,92) * 0,24 | = 3 120,39 руб.
В данном случае отложенные налоги возникают и в связи с разным порядком формирования стоимости объектов, и в связи с их разными сроками полезного использования.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 604; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!