Выдача денежных средств на командировочные расходы. 15 страница
В силу пункта 1 статьи 744 ГК РФ заказчик вправе вносить изменения в техническую документацию при условии, если вызываемые этим дополнительные работы по стоимости не превышают десяти процентов указанной в смете общей стоимости строительства и не меняют характера предусмотренных в договоре строительного подряда работ. Внесение в техническую документацию изменений в большем против указанного в пункте 1 названной статьи объеме осуществляется на основе согласованной сторонами дополнительной сметы, о чем сказано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 октября 2013 г. по делу N А33-16538/2012. Договором строительного подряда на заказчика может быть возложена обязанность по обеспечению строительства материалами, деталями, конструкциями, оборудованием (статья 745 ГК РФ). Если обнаружится, что предоставленные заказчиком материалы и оборудование невозможно использовать без ухудшения качества работ, и если заказчик откажется их заменить, подрядчик имеет право отказаться от исполнения договора и потребовать от заказчика уплаты цены пропорционально выполненной части работ. Напомним, что в договоре подряда указывается цена работы, подлежащей выполнению, и способы ее определения. Согласно пункту 3 статьи 709 ГК РФ цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Заказчик, руководствуясь статьей 746 ГК РФ, должен оплатить выполненные подрядчиком работы в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, установленные законом или договором строительного подряда. Таким образом, при отсутствии в законе прямого указания на срок оплаты по договору подряда необходимо руководствоваться условиями договора, который заключается между сторонами договора в соответствии с принципом свободы договора, предусмотренным статьей 421 ГК РФ, согласно которой понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством. Такой вывод сделан в Письме Минэкономразвития России от 8 февраля 2011 г. N Д-05-340. Дополнительные обязанности заказчика установлены статьей 747 ГК РФ, согласно которой заказчик обязан: - своевременно предоставить для строительства земельный участок, площадь и состояние которого должны соответствовать условиям договора, а при отсутствии условий обеспечивать своевременное начало работ и их завершение в установленный срок; - передавать подрядчику в пользование здания и сооружения, необходимые для осуществления работ, обеспечивать транспортировку грузов в адрес подрядчика, временную подводку сетей энергоснабжения, водоснабжения и паропровода, оказывать другие услуги, если такая обязанность установлена договором (оплата перечисленных услуг заказчика осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором). Одним из основных прав заказчика является право осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством работ, соблюдением сроков их выполнения, качеством материалов, предоставленных подрядчиком, за правильностью использования материалов, предоставленных самим заказчиком, не вмешиваясь в хозяйственную деятельность подрядчика (статьи 748 ГК РФ). Если при проверке заказчик обнаружит отступления от условий договора или иные недостатки, он обязан немедленно заявить об этом подрядчику. Заказчик, не сделавший такого заявления, теряет право в дальнейшем ссылаться на обнаруженные им недостатки. Нередки случаи, когда работы по договору строительного подряда по независящим от сторон причинам приходится приостановить, а объект строительства законсервировать. В этом случае заказчик на основании статьи 752 ГК РФ обязан оплатить подрядчику в полном объеме работы, выполненные до момента консервации работы, а также возместить расходы, вызванные необходимостью прекращения работ и консервацией строительства. Обязанностью заказчика является приемка результата работ, выполненных по договору строительного подряда, после получения сообщения подрядчика о готовности к сдаче работ. Статьей 753 ГК РФ определено, что заказчик организует и осуществляет приемку работ за свой счет, хотя договором строительного подряда может быть установлено иное. Если сдача выполненных по договору работ производится поэтапно, то заказчик, принявший результат отдельного этапа работ, несет риск случайной гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. Заказчик вправе отказаться от приемки результата работ в случае обнаружения недостатков, которые исключают возможность его использования для указанной в договоре строительного подряда цели и не могут быть устранены подрядчиком или заказчиком. Согласно пункту 4 статьи 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и его приемка заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Таким образом, согласно нормам ГК РФ выполненные подрядчиком работы считаются принятыми заказчиком на дату подписания соответствующего акта, на что указано в Письме Минфина России от 25 июля 2012 г. N 07-02-06/188. УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ Капитальные вложения представляют собой инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Инвесторами, осуществляющими капитальные вложения, могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности. В статье мы рассмотрим такие источники финансирования капитальных вложений, как займы и кредиты, и порядок их учета организациями-инвесторами. Прежде всего следует сказать о том, что отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений, регулирует Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ). Источники финансирования капитальных вложений определены статьей 9 Закона N 39-ФЗ, согласно которой финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств. Иными словами, финансирование капитальных вложений может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников. Закон N 39-ФЗ, к сожалению, не раскрывает понятий собственных и привлеченных средств. Очевидно, что к собственным средствам инвестора, за счет которых может осуществляться финансирование капитального строительства, относятся, в частности: - суммы начисленной амортизации по объектам основных средств; - прибыль организации, остающаяся после налогообложения; - специальные фонды, создание которых предусмотрено учредительными документами; - уставный капитал организации; - целевые поступления, получаемые на безвозвратной основе. К привлеченным средствам, являющимся источниками финансирования капвложений, относятся кредитные и заемные средства, полученные от других организаций и физических лиц. Кредиты и займы Как вы наверняка знаете, кредитный договор может быть заключен только с банком или иной кредитной организацией. По кредитному договору, согласно статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Обязанностью заемщика является возврат полученной суммы и начисленных на нее процентов. Для кредитного договора предусмотрена обязательная письменная форма, несоблюдение которой влечет недействительность кредитного договора и его ничтожность, что установлено статьей 820 ГК РФ. Рассмотрение правовых основ договоров кредита не является целью нашей статьи, отметим лишь, что правовое регулирование кредитного договора осуществляется на основании не только норм о договоре кредита, но и норм о договоре займа в той части, которая не противоречит существу кредитного договора. Заемные средства организация может получить не только от кредитных организаций, но и от юридических, а также физических лиц. Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщика по договору является возврат такой же суммы денег (суммы займа) или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Для договора займа, по которому заимодавцем является юридическое лицо, статьей 808 ГК РФ предусмотрена обязательная письменная форма. При заключении договора займа следует иметь в виду, что если предметом договора были не денежные средства, а вещи, то и возвратить заемщик обязать именно вещи. Если предметом займа выступают денежные средства, выраженные в иностранной валюте, то договор займа должен быть заключен с учетом требований валютного законодательства. Договор займа по общему правилу представляет собой возмездный договор, и заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Если стороны не предусмотрели в договоре условие о размере процентов, их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Такой порядок установлен статьей 809 ГК РФ. Как правило, стороны при заключении договора займа оговаривают размер процентов и порядок их уплаты. Если же договор не содержит порядка и сроков уплаты процентов, они выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Как вы знаете, к документам в области регулирования бухгалтерского учета на основании статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Отметим, что в соответствии с частью 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных названным Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г. При этом указанные правила применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ, на что указано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012. Таким образом, инвестор, использующий в качестве источников финансирования капитальных вложений кредиты и займы, при их отражении в бухгалтерском учете должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008). Названным документом установлены особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). ПБУ 15/2008 предназначено для использования организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 15/2008 являются, в частности, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору). Необходимо учитывать, что проценты по займам следует отражать в учете обособленно от основной суммы долга, то есть необходимо обеспечить раздельный учет суммы займа (кредита) и процентов, причитающихся к уплате, при этом погашение основной суммы заемного обязательства отражается в учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (пункт 6 ПБУ 15/2008), и признаются прочими расходами, за исключением процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива (пункт 7 ПБУ 15/2008). Инвестиционным активом для целей ПБУ 15/2008 признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся, в частности, объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств. Итак, в стоимость инвестиционного актива, в рамках нашей статьи - объекта капитального строительства (далее - ОКС), включаются проценты, причитающиеся к уплате, непосредственно связанные с его строительством. Проценты включаются в стоимость ОКС или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты могут включаться в стоимость ОКС или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита), если такое включение существенно не отличается от равномерного включения (пункт 8 ПБУ 15/2008). В стоимость ОКС проценты включаются при наличии следующих условий (пункт 9 ПБУ 15/2008): - расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; - расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете; - начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива. Если строительство ОКС приостанавливается на длительный период (более трех месяцев), включение процентов, причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), в состав ОКС следует прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления строительства ОКС. При возобновлении строительства проценты вновь включаются в стоимость ОКС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления строительства ОКС. В период приостановления строительства ОКС проценты следует учитывать в составе прочих расходов организации, что следует из пункта 11 ПБУ 15/2008. Например, строительство здания законсервировано с 16 июня 2016 г. по 16 октября 2016 г. Строительство осуществляется с привлечением заемных средств. До 1 июля 2016 г. и с 1 ноября 2016 г. проценты по заемным средствам будут включаться в стоимость строящегося здания, а в период консервации строительства, то есть с 1 июля 2016 г. по 31 октября 2016 г., проценты будут включаться в состав прочих расходов организации. Обратите внимание, не считается периодом приостановления строительства ОКС срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе строительства ОКС. Если строительство ОКС прекращено, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения строительства, проценты не включаются в стоимость ОКС (пункт 12 ПБУ 15/2008). Если, несмотря на незавершенность строительства, объект начал использоваться для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), проценты в стоимость ОКС не включаются в таком же порядке, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато использование объекта (пункт 13 ПБУ 15/2008). Рассмотренный порядок учета процентов применяется в том случае, если на строительство ОКС израсходованы средства займов (кредитов), полученные именно на строительство данного объекта. Если же на строительство ОКС использованы заемные средства, полученные на цели, не связанные со строительством ОКС, то проценты, причитающиеся к уплате, включаются в стоимость ОКС пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные со строительством ОКС. Такой порядок учета процентов предусмотрен пунктом 14 ПБУ 15/2008, в котором приведен и пример расчета процентов. На каких счетах бухгалтерского учета подлежат отражению предоставленные займы и кредиты, а также проценты, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам? Напомним, что в зависимости от срока, на который заключается договор займа (кредита), задолженность по полученным средствам подразделяется на: - краткосрочную задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев; - долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Суммы кредитов и займов, полученных организацией-инвестором, отражаются по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов в зависимости от вида заимствования. Проценты, причитающиеся к уплате по полученным заемным средствам, отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов: - 91 "Прочие доходы и расходы" - если проценты учитываются в составе прочих расходов организации; - 08-3 "Строительство объектов основных средств" - если проценты включаются в стоимость инвестиционного актива. Начисленные суммы процентов, как мы уже отмечали, учитываются обособленно. Погашение кредитов и займов отражается корреспонденцией по дебету счета 66 (67) и кредиту счетов учета денежных средств, не оплаченные в срок кредиты и займы следует учитывать обособленно. Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить наличие информации по видам кредитов и займов, кредитным организациям и иным заимодавцам, предоставившим заемные средства. Как будут учитываться проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для строительства объекта основных средств в целях налогообложения прибыли организаций? На сегодняшний день нет однозначной позиции по поводу того, как учитывать проценты за пользование кредитными и заемными средствами, использованными на приобретение основных средств. Некоторые специалисты считают, что проценты по кредитным и заемным средствам не должны включаться в первоначальную стоимость основных средств. Такую позицию они обосновывают тем, что, согласно нормам подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. Приведенное выше мнение подтверждается целым рядом Писем Минфина России, в частности от 6 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/808, от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/1/398, от 3 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/37. О том, что расходы в виде процентов не должны включаться в первоначальную стоимость построенного на заемные денежные средства основного средства, сказано в Письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/699, от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/667, от 14 октября 2008 г. N 03-03-06/1/577. В этих Письмах также давалась ссылка на пункт 8 статьи 272 НК РФ, согласно которому по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Таким образом, расходы в виде процентов по договору займа, денежные средства по которому были направлены на построение основного средства, необходимо учитывать в порядке, установленном положениями пункта 8 статьи 272 НК РФ.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!