Выдача денежных средств на командировочные расходы. 17 страница
Как сказано в Письме УФНС России по городу Москве от 9 февраля 2005 г. N 20-12/8157, стоимость услуг производственного характера, оказываемых генподрядчиком субподрядной организации, может быть учтена субподрядчиком в целях налогообложения прибыли в соответствии с условиями договора, заключенного сторонами, в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ, при условии соответствия расходов положениям статьи 252 НК РФ. Стоимость услуг генподрядчика учитывается субподрядной организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Пример. Генподрядчиком заключен договор субподряда со строительной организацией. Договором определено, что оплата услуг, оказываемых генподрядчиком, оплачивается субподрядчиком в размере 8 процентов от стоимости выполненных работ, принятых генподрядчиком. В текущем месяце стоимость работ, выполненных субподрядной организацией, и принятых генподрядчиком, составила 1 250 000 руб. (без учета НДС). Генподрядчик предъявил субподрядчику счет на оплату услуг генподрядчика в сумме 100 000 руб. (без учета НДС). Договором субподряда определено, что оплата оказанных генподрядчиком услуг засчитывается в оплату стоимости работ, выполненных субподрядчиком. Учетной политикой субподрядной организации установлено, что общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж. Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - 1 475 000 руб. - отражена стоимость выполненных в текущем месяце работ, принятых генподрядчиком; Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 225 000 рублей - начислен НДС со стоимости выполненных работ; Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. - отражена стоимость услуг, оказанных генподрядчиком; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 18 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная генподрядчиком, со стоимости оказанных им услуг; Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" - 100 000 руб. - списаны накладные расходы (услуги генподрядчика); Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 118 000 руб. - зачтена стоимость услуг генподрядчика в счет оплаты выполненных строительных работ в текущем периоде; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 18 000 руб. - принят к вычету НДС со стоимости услуг генподрядчика; Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 357 000 руб. - получен окончательный расчет за выполненные в текущем периоде и принятые генподрядчиком строительные работы. И в завершение статьи рассмотрим пример из судебной практики. Организация обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности. По мнению налоговиков, затраты, учтенные заявителем при исчислении налога на прибыль и НДС, экономически неоправданны, совершенные операции документально не подтверждены. Арбитражный суд города Москвы, согласившись с решением налогового органа, требование организации не удовлетворил, с чем не согласились суды последующих инстанций. Согласно представленным документам заявитель в спорных периодах состоял в подрядных отношениях с рядом организаций в качестве субподрядчика. Спорные расходы учтены заявителем при исчислении налога на прибыль, и вычеты по НДС применены в связи с оплатой заявителем услуг, оказанных ему генеральными подрядчиками в порядке встречного исполнения в соответствии с условиями подрядных договоров. На основании материалов, представленных в дело (актов об оказании генподрядчиками услуг с указанием их стоимости и со ссылками на субподрядные договоры, актов о передаче проектно-сметной документации, актов о прекращении обязательств по оплате как работ, так и услуг зачетом встречных однородных требований, переписки сторон, а также производственно-технологической и первичной документации по работам, выполнение которых субподрядчиком обусловлено встречным исполнением обязательств генеральным подрядчиком), суд пришел к обоснованному выводу о неподтверждении налоговым органом нарушения заявителем налогового законодательства при исчислении налога на прибыль и НДС. Апелляционная инстанция отклонила довод налогового органа о том, что затраты заявителя на оплату услуг генподрядчика экономически неоправданны, поскольку, как указал налоговый орган, в соответствии со статьями 718, 719, 720 ГК РФ заказчик обязан в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных договором подряда, оказывать подрядчику содействие в выполнении работы; субподрядными договорами предусмотрен ряд конкретных обязанностей генеральных подрядчиков, направленных на создание необходимых условий для выполнения субподрядчиком договорных работ, на организацию этих работ; между тем дополнительными соглашениями к субподрядным договорам такого рода услуги генерального подрядчика предусмотрены в качестве платных. Как сказано в Постановлении ФАС Московского округа от 11 ноября 2008 г. N КА-А40/10349-08 по делу N А40-15781/08-151-53, из условий субподрядных договоров не следует, что предусмотренные в них услуги генподрядчиков не подлежат оплате. Так, в этих договорах имеется положение, устанавливающее порядок определения стоимости услуг генподрядчика. А именно: по условиям субподрядных договоров стоимость услуг генподрядчика определяется исходя из процентного отношения к стоимости выполненных субподрядчиком работ. Оказание генподрядчиком услуг на платной основе не противоречит статье 747 ГК РФ, в соответствии с частью 3 которой оплата произведенного заказчиком встречного исполнения осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда. Довод налоговиков о неподтверждении оплаты услуг в связи с отсутствием в представленных заявителем актах о приемке выполненных работ формы N КС-2 к договорам соответствующей статьи затрат отклонен апелляционной инстанцией с учетом пояснений заявителя о том, что затраты на оплату услуг генподрядчиков отнесены субподрядчиком на накладные расходы по выполненным работам и, таким образом, включены в себестоимость этих работ, а также с учетом того, что в представленных в материалы дела актах формы N КС-2 по выполненным работам отражена одноименная статья затрат ("накладные расходы"). Заявитель пояснил, в частности, что: - использовал систему оплаты услуг генподрядчиков, прямо предусмотренную частью 3 статьи 747 ГК РФ; - все имеющиеся субподрядные договоры содержали пункты, прямо предусматривающие обязанность заявителя оплачивать услуги генподрядчика; - факт выполнения работ подтверждается имеющимися в деле документами; - генподрядчик оплатил договорную стоимость, а субподрядчик в свою очередь оплатил услуги генерального подрядчика; - бухгалтерские документы, представленные в налоговые органы и в суд, содержат реквизиты, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете; - руководствовался Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве N МДС 81-33.2004, согласно которым накладные расходы как часть сметной себестоимости строительно-монтажных работ представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием необходимых условий для выполнения строительных, ремонтно-строительных и пусконаладочных работ, а также их организацией, управлением и обслуживанием. Суд отклонил довод кассационной жалобы налогового органа о том, что Методические указания МДС 81-33.2004 неправомерно применены судом апелляционной инстанции, поскольку, как указывает инспекция, не являются ненормативным правовым актом, обязательному применению не подлежат. СУБПОДРЯДЧИКИ Заключение субподрядных договоров в строительстве распространено достаточно широко, поскольку Гражданский кодекс Российской Федерации допускает возможность привлечения подрядчиком к выполнению работ по договору подряда других лиц. В этом случае подрядчик будет выступать в роли генерального подрядчика (далее - генподрядчика), а привлеченная им организация - в роли субподрядчика. В статье расскажем о существенных моментах договоров субподряда, о том, какими правами и обязанностями наделен субподрядчик в соответствии с действующим законодательством, а также рассмотрим другие вопросы, касающиеся выполнения субподрядных работ. Обратимся к общим положениям о подряде, а именно к статье 706 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), пунктом 1 которой установлено, что, если из закона и договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда (пункт 3 статьи 706 ГК РФ). Итак, договор субподряда заключается между генподрядчиком и субподрядчиком. Поскольку субподрядчики, как мы отметили выше, выполняют работы по договору подряда, заключаемому в соответствии с ГК РФ, рассмотрим основные положения субподрядного договора, основываясь на нормах ГК РФ. Обязанностью субподрядчика по договору строительного подряда, в соответствии со статьей 740 ГК РФ, является выполнение по заданию генподрядчика строительных и иных работ либо строительство объекта в целом, если генподрядчик передает субподрядной организации весь объем работ, предусмотренный договором с заказчиком. Договоры субподряда заключаются на строительство или реконструкцию зданий, сооружений или иных объектов, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом. Субподрядчик, согласно нормам пункта 1 статьи 743 ГК РФ, обязан осуществлять работы по договору субподряда в соответствии с технической документацией и сметой, определяющей цену работ. Указанные в технической документации работы должны быть выполнены в обязательном порядке, если субподрядный договор не содержит иных указаний на тот счет. В договоре субподряда, как правило, определяется срок, в течение которого генподрядчик обязан передать субподрядчику проектно-сметную документацию, утвержденную заказчиком строительства. Если субподрядчиком в ходе выполнения работ были обнаружены и устранены дефекты в технической документации, он вправе требовать от генподрядчика возмещения разумных расходов, связанных с таким устранением (пункт 4 статьи 744 ГК РФ). В ходе выполнения работ по договору субподрядчиком может быть обнаружена необходимость проведения дополнительных работ, не учтенных в проектно-сметной документации. Субподрядчик обязан сообщить об этих работах генподрядчику в течение 10 дней (если иной срок договором не установлен) (пункт 3 статьи 743 ГК РФ). В пункте 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору подряда" (далее - Информационное письмо Президиума ВАС РФ N 51) разъяснено, что подрядчик, не выполнивший обязанности, предусмотренной пунктом 3 статьи 743 ГК РФ, лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ даже в тех случаях, когда такие работы были включены в акт приемки. Даже если подрядчик уведомит заказчика об увеличении объема и стоимости работ и заказчик не заявит возражений против данного обстоятельства, это не означает согласие (акцепт) заказчика на увеличение цены работ или выполнение дополнительных работ. Такой вывод следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15 ноября 2013 г. по делу N А22-2199/2012, в котором также сказано, что риск неоплаты спорных работ, выполненных без согласования с заказчиком, лежит в силу положений статьи 743 ГК РФ на подрядчике. Если дополнительные работы не входят в сферу профессиональной деятельности субподрядчика, он вправе отказаться от их выполнения даже в том случае, если от генподрядчика получено согласие на проведение таких работ и их оплату (пункт 5 статьи 743 ГК РФ). Если стоимость работ по причинам, не зависящим от субподрядчика, превысила 10 процентов, он вправе требовать пересмотра сметы, что установлено пунктом 3 статьи 744 ГК РФ. Обязанность по обеспечению строительства материалами, деталями и конструкциями может быть возложена как на генподрядчика, так и на субподрядчика (пункт 1 статьи 745 ГК РФ). Условие об этом в обязательном порядке включается в субподрядный договор. Если обязанность по обеспечению материалами несет каждая из сторон договора, то, как правило, в приложениях к договору устанавливается перечень материальных ресурсов, наличие которых должна обеспечить каждая сторона. Субподрядчик, в соответствии с ГК РФ, обязан, в частности, исполнять указания генподрядчика, полученные в ходе выполнения работ, если такие указания не противоречат условиям строительного подряда и не представляют собой вмешательства в оперативно-хозяйственную деятельность субподрядчика (пункт 3 статьи 748 ГК РФ). Напомним, что статьей 708 ГК РФ установлено, что в договоре должны быть указаны начальный и конечный сроки выполнения работ. Субподрядчиком и генподрядчиком могут быть согласованы сроки завершения отдельных этапов работ, то есть промежуточные сроки. О готовности к сдаче результата выполненных по договору работ либо выполненного этапа работ субподрядчик обязан сообщить генподрядчику (пункт 1 статьи 753 ГК РФ). Обратите внимание, что риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки объекта генподрядчиком несет субподрядчик (пункт 1 статьи 741 ГК РФ). Сдача субподрядчиком результата работ и приемка его генподрядчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Таким образом, согласно нормам ГК РФ выполненные работы считаются принятыми на дату подписания соответствующего акта, на что указано в Письме Минфина России от 25 июля 2012 г. N 07-02-06/188. В случае отказа какой-либо из сторон от подписания акта об этом делается отметка в акте и он подписывается другой стороной (пункт 4 статьи 753 ГК РФ). Данная норма защищает интересы субподрядчика, если генподрядчик необоснованно отказался от надлежащего оформления документов, удостоверяющих приемку. Однако ГК РФ предусматривает и возможность подписания акта только генподрядчиком, если по каким-либо причинам субподрядчик не может подписать акт или отказывается это сделать. В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 753 ГК РФ, пунктом 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 51 односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными. Как указано в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24 февраля 2014 г. по делу N Ф03-6853/2013, согласно приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27 марта 2012 г. N 12888/11 правовой позиции сам факт наличия недостатков в выполненных работах не может являться безусловным основанием для отказа от подписания актов и оплаты работ. При этом именно заказчик (в рамках нашей статьи - генподрядчик) должен представить доказательства обоснованного отказа от подписания актов выполненных работ. На стороне субподрядчика могут выступать одновременно два лица или более. При неделимости предмета обязательства они признаются по отношению к генподрядчику солидарными должниками и солидарными кредиторами. Если же предмет обязательства можно разделить, каждый из субподрядчиков приобретает права и исполняет обязанности по отношению к генподрядчику в пределах своей доли, что следует из статьи 707 ГК РФ. Следует отметить, что субподрядчик так же, как и генподрядчик, руководствуясь статьей 706 ГК РФ, может привлекать к исполнению работ по договору подряда сторонних исполнителей, если договором не предусмотрено условие о том, что субподрядчик должен выполнить работы лично. Субподрядчик несет перед генподрядчиком ответственность за качество работ, в частности за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации (пункт 1 статьи 754 ГК РФ), а также за соблюдение начального, конечного и промежуточных (если такие сроки определены) сроков выполнения работ (пункт 1 статьи 708 ГК РФ). Генподрядчик несет ответственность не только перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, но и перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств заказчиком. При этом заказчик и субподрядчик не имеют права предъявлять друг другу претензии, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком (пункт 3 статьи 706 ГК РФ). Существенным условием договора субподряда является условие об оплате генподрядчиком выполненных по договору работ. Договором должен быть определен срок, в течение которого генподрядчик должен оплатить субподрядчику установленную стоимость выполненных работ либо этапа работ. В необходимых случаях сторонами договора составляется график оплаты работы, который является приложением к основному договору. Окончательный расчет по договору производится, как правило, после окончательного завершения работ на основании акта сдачи-приемки результата выполненных работ, оформленного в установленном порядке, с зачетом всех ранее произведенных платежей, если такие платежи осуществлялись. В некоторых случаях договором предусматривается выплата субподрядчику премии за завершение работ или этапа работ ранее определенного договором срока в процентах от стоимости работ или выполненного этапа работ. Между генподрядчиками и субподрядчиками возникает немало споров по поводу оплаты работ, выполненных по субподрядным договорам, и причины возникновения таких споров самые разные. В большинстве случаев возникающие споры решаются в судебном порядке. В пункте 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда" сказано, что оплата генеральным подрядчиком выполненных субподрядчиком работ должна производиться независимо от оплаты работ заказчиком генподрядчику. Субподрядчик обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с генподрядчика стоимости работ и процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 ГК РФ. Генподрядчик иска не признал, ссылаясь на то, что неоплата выполненных работ произошла из-за отсутствия денежных средств у заказчика. Арбитражный суд не согласился с возражениями генподрядчика и удовлетворил исковые требования, сославшись на следующие обстоятельства. В соответствии со статьей 706 ГК РФ подрядчик, если иное не вытекает из закона или договора, вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков. В этом случае ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда перед субподрядчиком несет генподрядчик. Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком. Факт выполнения субподрядчиком работ и их стоимость подтверждены материалами дела и сторонами не оспаривались. Расчеты субподрядчика непосредственно с заказчиком могут производиться в случае, когда между ними с согласия генподрядчика заключен договор на выполнение отдельных работ (пункт 4 статьи 706 ГК РФ) либо в договорах генподряда и субподряда стороны предусмотрели, что расчеты за выполненные работы субподрядчик производит непосредственно с заказчиком, минуя генподрядчика.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 230; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!