Выдача денежных средств на командировочные расходы. 14 страница
Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость этих работ в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Незавершенное производство в целях бухгалтерского учета складывается из затрат на производство строительных работ, выполненных как силами генподрядчика, так и субподрядными организациями. Строительные работы, выполненные субподрядчиком и принятые генподрядчиком, до их сдачи заказчику учитываются в договорных ценах как незавершенное производство на счете 20 "Основное производство". Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), именно этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производства. В частности, счет 20 "Основное производство" используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. Для учета работ, выполненных субподрядными организациями, к счету 20 следует открыть отдельный субсчет для того, чтобы обеспечить раздельный учет затрат. Подрядные организации должны обеспечить раздельный учет не только затрат, но и сдачи-приемки работ, выполненных силами самой подрядной организации, и субподрядными организациями. Сдача-приемка работ по договору строительного подряда регулируется, как мы отмечали выше, положениями статьи 753 ГК РФ, а также статьей 720 ГК РФ. Бухгалтерское законодательство не содержит понятия реализации, поэтому мы обратимся к законодательству налоговому. Реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При передаче права собственности на результаты строительных работ сумма выручки в бухгалтерском учете будет отражаться по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Строительные работы, выполненные подрядной организацией, принимаются заказчиком с оформлением акта выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ, являющейся основанием для проведения расчетов между сторонами. Как вы помните, еще совсем недавно законодательство, регулирующее бухгалтерский учет, содержало требование о применении унифицированных форм первичных учетных документов для документирования осуществляемых хозяйственных операций. То есть первичные учетные документы принимались к учету, если были составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, а именно с 1 января 2013 г., могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению. Практика показывает, что многие организации, в том числе осуществляющие деятельность в строительной отрасли, продолжают применять хорошо знакомые всем унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом. Унифицированная форма акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) утверждена Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Постановление N 100). Акт формы N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае, если у заказчика нет претензий к выполнению работ. На каждом строительном объекте для определения количества выполненных работ ведется Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а), на основании которого и составляется акт формы N КС-2 в необходимом количестве экземпляров. Обратите внимание, что если условиями договора строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ без перехода права собственности на них, то в бухгалтерском учете подрядчика такая передача реализацией являться не будет. При этом не происходит и снижения остатков незавершенного производства. Планом счетов для обобщения информации о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, в частности, строительные работы. Схема бухгалтерских записей в учете подрядчика, если договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ, будет следующей: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - отражена стоимость работ по договору строительного подряда; Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" - начислен НДС; Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость работ, выполненных субподрядной организацией; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС, предъявленная субподрядной организацией; Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство" - списана стоимость строительных работ, выполненных субподрядной организацией; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость" - принят к вычету НДС со стоимости субподрядных работ. Если договором строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику, в бухгалтерском учете подрядчика необходимо сделать следующие бухгалтерские записи с использованием счетов и субсчетов: 02 "Амортизация основных средств"; 20-1 "Стоимость работ, выполненных собственными силами"; 20-2 "Стоимость работ, выполненных субподрядной организацией"; 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"; 51 "Расчетные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 62-2 "Расчеты по предварительной оплате"; 68-2 "Расчеты по НДС"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "НДС"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"; 99 "Прибыли и убытки". Дебет 51 Кредит 62-2 - отражена сумма 100% предварительной оплаты (если условие о предоплате предусмотрено договором); Дебет 62-2 Кредит 68-2 - начислен НДС с сумм полученной предварительной оплаты; Дебет 20-2 Кредит 60 - отражена стоимость работ, выполненных субподрядной организацией; Дебет 19 "НДС" Кредит 60 - отражен НДС, предъявленный субподрядной организацией; Дебет 68-2 Кредит 19 "НДС" - принят к вычету НДС по выполненным субподрядным работам; Дебет 20-1 Кредит 02, 70, 69 - отражены затраты, относящиеся к первому этапу работ, выполненных собственными силами подрядчика; Дебет 46 Кредит 90-1 - отражено принятие заказчиком первого этапа строительных работ; Дебет 90-3 Кредит 68-2 - начислен НДС со стоимости первого этапа сданных заказчику работ; Дебет 68-2 Кредит 62-2 - восстановлен НДС, начисленный с суммы полученной предварительной оплаты; Дебет 60 Кредит 51 - оплачены работы, выполненные субподрядной организацией; Дебет 90-2 Кредит 20-1 - списана стоимость первого этапа работ, выполненных собственными силами, принятых заказчиком; Дебет 90-2 Кредит 20-2 - списана стоимость работ, выполненных субподрядной организацией, по первому этапу работ, принятых заказчиком; Дебет 90-9 Кредит 99 - отражен финансовый результат от сдачи первого этапа работ (прибыль); Дебет 46 Кредит 90-1 - отражено принятие заказчиком второго этапа строительных работ; Дебет 90-3 Кредит 68-2 - начислен НДС со стоимости второго этапа сданных заказчику работ; Дебет 90-2 Кредит 20-1 - списана стоимость второго этапа работ, выполненных собственными силами, принятых заказчиком; Дебет 90-2 Кредит 20-2 - списана стоимость работ, выполненных субподрядной организацией, относящаяся ко второму этапу работ, принятых заказчиком; Дебет 90-9 Кредит 99 - отражен финансовый результат от сдачи второго этапа работ (прибыль); Дебет 62-1 Кредит 46 - отражено принятие заказчиком объекта в целом; Дебет 62-2 Кредит 62-1 - зачтена сумма предварительной оплаты. ЗАКАЗЧИК Основными субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы - лица, осуществляющие финансирование капитального строительства; заказчики - лица, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов; подрядчики - лица, выполняющие работы по договору подряда, заключаемому с заказчиками. Следует отметить, что инвесторами, заказчиками и подрядчиками могут быть как физические, так и юридические лица. В этой статье мы поговорим об одном из субъектов инвестиционной деятельности, а именно о заказчике, и рассмотрим, какими правами и обязанностями он наделен действующим законодательством в области строительной деятельности. Отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений на территории Российской Федерации, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), а также Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ). Заказчиками, согласно статье 4 Закона N 39-ФЗ, являются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом, как определено законом, они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Необходимо отметить, что заказчик может совмещать функции инвестора. Возможность такого совмещения предусмотрена пунктом 6 статьи 4 Закона N 39-ФЗ, согласно которому субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними. Если же заказчик инвестором не является, он наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации. Условия договоров и (или) государственных контрактов, заключенных между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на весь срок действия договоров, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 39-ФЗ, а также другими федеральными законами. Помимо ГК РФ, положения которого, касающиеся договоров подряда, мы рассмотрим ниже, и Закона N 39-ФЗ, статус заказчика определен Положением о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 2 февраля 1988 г. N 16 (далее - Положение N 16). Несмотря на то что этот документ был принят еще во времена плановой экономики, он до настоящего времени не отменен и остается действующим в части, не противоречащей действующему законодательству. О том, что этот документ продолжает применяться организациями, осуществляющими деятельность в строительной отрасли, свидетельствует, в частности, Постановление ФАС Московского округа от 25 марта 2013 г. по делу N А40-90728/12-92-829. Итак, заказчик-застройщик распоряжается денежными средствами, выделяемыми на финансирование капитальных вложений, и всеми материальными ценностями, учитываемыми на балансе капитального строительства. Заказчик-застройщик несет ответственность за ввод в действие в установленные сроки объектов недвижимости, за подготовку их к эксплуатации, определение и соблюдение утвержденной сметной стоимости строительства, договорных цен (не допуская необоснованного их превышения), своевременную поставку оборудования, а также оплату выполненных строительно-монтажных работ и поставляемого оборудования. Заказчик-застройщик согласно разделу 3 Положения N 16 выполняет, в частности, следующие основные функции: - выдает исходные данные для разработки проектно-сметной документации; - подготавливает совместно с проектно-изыскательскими организациями задания на разработку проектно-сметной документации, проводит ее согласование; - заключает договоры на выполнение проектно-изыскательских, конструкторских и, при необходимости, научно-исследовательских работ; - согласовывает календарный график разработки и выдачи проектно-сметной документации, осуществляет контроль его выполнения; - организует согласование и утверждение проектно-сметной документации (с определением договорной цены); - определяет и согласовывает с подрядчиком (подрядчиками) при участии проектной и субподрядных организаций договорные цены на строительство объектов; - оформляет договоры подряда на капитальное строительство с генеральным подрядчиком (подрядчиками); - с согласия генерального подрядчика заключает договоры с соответствующими организациями на выполнение шефмонтажных и пусконаладочных работ, проведение комплексного опробования оборудования (вхолостую и на рабочих режимах) с участием проектных, подрядных строительных и монтажных организаций, а при необходимости - и заводов - изготовителей оборудования, а также на наладку технологических процессов; - обеспечивает в учреждениях банков открытие и непрерывное финансирование проектно-изыскательских работ и строительства объектов в пределах выделенных объемов капитальных вложений; - ведет бухгалтерский, оперативный и статистический учет, составляет и представляет в установленном порядке отчетность по всем видам деятельности и несет ответственность за ее достоверность; - проверяет цены и предъявленные к оплате документы подрядных организаций, поставщиков, проектно-изыскательских и других организаций за выполненные работы, поставленную продукцию и оказанные услуги; - производит в установленном порядке оплату работ на основании подписанных им документов об объеме и стоимости выполненных работ, а также окончательные расчеты по законченным строительством объектам; - обеспечивает строительство объектов технологическим, электротехническим, энергетическим и общезаводским оборудованием и аппаратурой, а также материалами, поставка которых возложена на заказчика; - осуществляет контроль и технический надзор за строительством, соответствием объема, стоимости и качества выполняемых работ проектам и сметным расчетам, строительным нормам и правилам на производство и приемку этих работ, а также обеспечивает осуществление проектными организациями авторского надзора; - представляет необходимые документы приемочной комиссии по законченным строительством объектам; - несет ответственность в соответствии с действующим законодательством за приемку в эксплуатацию объектов, построенных с нарушением требований нормативных документов и проектной документации; - производит расчеты со всеми организациями (поставщиками, подрядчиками и другими) по законченным строительством объектам; - принимает от подрядчика по акту законсервированные стройки с принятием мер по сохранности выполненных работ. Следует отметить, что в соответствии с Письмом Минэкономразвития России от 21 августа 2008 г. N Д18-1479 деятельность организации, выполняющей функции заказчика-застройщика при проведении строительных работ, соответствует по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК-029-2001 (ОКВЭД) коду 74.20.1 "Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве". Рассмотрим основные положения договора строительного подряда, касающиеся заказчиков строительства, установленные главой 37 "Подряд" ГК РФ. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, в том числе жилого дома, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом. Обязанностью заказчика по договору строительного подряда в соответствии со статьей 740 ГК РФ является создание подрядчику необходимых условий для выполнения работ по созданию определенного объекта, либо выполнения иных строительных работ, принятие результата работ и уплата цены, установленной договором. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрена обязанность страхования строительных рисков (статья 742 ГК РФ). Если стороной, на которую возложена обязанность такого страхования, является заказчик, он должен предоставить подрядчику доказательства заключения им договора страхования, указать данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках. Например, заказчик выступает в роли страхователя, если им осуществляется передача подрядчику оборудования, являющегося собственностью заказчика. Поскольку подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, договором должны быть определены состав и содержание технической документации, а также сторона, которая должна в определенный договором срок такую документацию предоставить (пункты 1, 2 статьи 743 ГК РФ). Как правило, обязанность по предоставлению необходимой технической документации возлагается на заказчика. В ходе строительства может быть обнаружено, что в технической документации не учтены те или иные работы, в связи с этим возникает необходимость проведения дополнительных работ и увеличивается сметная стоимость строительства. Заказчик, получивший уведомление о таком факте от подрядчика, должен в течение 10 дней (если законом или договором строительного подряда не предусмотрен для этого иной срок) дать ему ответ. Если заказчик в указанный срок этого не сделает, подрядчик обязан приостановить работы, при этом убытки, вызванные простоем, будут отнесены на счет заказчика. Если же заказчик докажет отсутствие необходимости в проведении дополнительных работ, от возмещения убытков он освобождается. По смыслу статьи 743 ГК РФ право подрядчика требовать оплаты за выполненные дополнительные работы (и корреспондирующая ему обязанность заказчика по оплате) поставлено в прямую зависимость от выполнения подрядчиком обязанностей по согласованию дополнительных работ, на что указано в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 декабря 2013 г. по делу N А28-1680/2013. Подрядчик, не сообщивший заказчику о необходимости выполнения дополнительных работ, не учтенных в технической документации, не имеет право требовать оплаты этих работ даже в том случае, когда такие работы были включены в акт приемки, подписанный представителем заказчика. Как указано в пункте 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 января 2000 г. N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда", поскольку подрядчиком была нарушена обязанность, предусмотренная пунктом 3 статьи 743 ГК РФ, он не вправе требовать от заказчика оплаты дополнительных работ и в том случае, если акт приемки строительно-монтажных работ подписан представителем заказчика, так как этот акт подтверждает лишь факт выполнения подрядчиком работ, а не согласие заказчика на их оплату.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 214; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!