Лекція 4. Розшифрування ОКРЕМИХ операцій бухгалтерського обліку у звітності
Мета: ознайомитися з довідками до бухгалтерських рахунків, вивчити поняття – доходи загального фонду, доходи спеціального фонду, позабалансові рахунки бюджетних установ
4.1. Довідка до рахунку 70 «Доходи загального фонду»
4.2. Довідка до рахунку 71 «Доходи спеціального фонду»
4.3. Розшифрування позабалансових рахунків
Література: [1], [3], [8, С.54-77], [9, С.40-58], [10, С.55-71], [11, С.39-48].
Довідка до рахунку 70 «Доходи загального фонду»
Довідка до рахунку 70 «Доходи загального фонду» призначена для розшифрування операцій бухгалтерського обліку, проведених на субрахунках рахунку 70 «Доходи загального фонду» та субрахунку 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом». За звітній рік у довідці відображаються операції, наслідками яких є збільшення або зменшення доходів бюджетної установи за загальним фондом:
у рядку 490 наводиться сума списаних недостач матеріалів, прийнятих на рахунок установи;
у рядку 500 наводиться сума проведених внутрішніх розрахунків за субрахунком 681;
у рядку 510 наводиться сума коштів, які передані установам інших міністерств для виконання програм;
у рядку 550 записується сума доходів, що списана підсумковими оборотами на фінансовий результат виконання кошторису за загальним фондом;
у рядку 570 наводяться асигнування із загального фонду бюджету, що отримані бюджетними установами протягом звітного періоду з відображенням коштів, які отримані з державного або місцевого бюджетів. Якщо залишки бюджетних асигнувань перераховувалися протягом звітного періоду до бюджету, тобто відносилися на зменшення асигнувань поточного року, то асигнування, що надійшли, відображаються за мінусом перерахованих до бюджету коштів;
|
|
|
у рядку 580 наводиться сума надлишків матеріалів, виявлених під час проведення інвентаризації та оприбуткованих;
у рядку 590 наводиться сума дооцінки матеріалів;
у рядку 600 відображається сума коштів, отриманих від інших міністерств для виконання програм;
у рядку 610 наводиться сума проведених внутрішніх розрахунків за субрахунком 681;
у рядках 520–540 та 620–630 відображаються інші операції, які відносяться до збільшення або зменшення субрахунку 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи» (702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи» та 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом»), які розшифровуються в пояснювальній записці;
у рядку 650 «Залишок за рахунком на кінець звітного періоду» залишку не повинно бути.
Довідка до рахунку 71 «Доходи спеціального фонду»
Довідка до рахунку 71 «Доходи спеціального фонду» (у частині інших надходжень) призначена для відображення коштів, що належать до інших надходжень спеціального фонду:
|
|
|
у рядку 660 наводиться сума проведених внутрішніх розрахунків за субрахунком 682 у частині інших надходжень;
у рядку 680 записується сума доходів, що списана підсумковими оборотами на фінансовий результат виконання кошторису за іншими надходженнями спеціального фонду;
у рядку 710 наводиться сума коштів, що фактично надійшли за розподілами як інші надходження спеціального фонду;
рядок 720 не заповнюється, тому що асигнування, одержані без розподілів, у 2004 році не надаються;
у рядку 730 відображається сума коштів, отриманих за позиками міжнародних фінансових організацій;
у рядку 740 наводиться сума проведених внутрішніх розрахунків за субрахунком 682;
у рядку 770 «Залишок за рахунком на кінець звітного періоду» залишку не повинно бути.
Розшифрування позабалансових рахунків
У розшифруванні позабалансових рахунків наводяться суми залишку на початок року, надходження та вибуття протягом звітного року, залишку на кінець року: орендованих необоротних активів, активів на відповідальному зберіганні та інше.
На позабалансовому рахунку 03 «Незавершене капітальне будівництво» у графі «Залишок на 01.01.200__» наводиться сума, яка обліковувалася на початок року, а у графі «Залишок на кінець звітного періоду» залишку коштів не буде.
|
|
|
Про надходження і використання коштів спеціального фонду установи, які отримують кошти державного бюджету або місцевих бюджетів, складають у розрізі кодів програмної класифікації видатків або у розрізі кодів тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів такі форми звітності:
ü «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами» (№ 4-1д, № 4-1м);
ü «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ» (№ 4-2д, № 4-2м);
ü «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (№ 4-3д, № 4-3м);
ü «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (№ 4-3д.1, № 4-3м.1).
Дані про операції у натуральній формі повинні бути включені до форм річної фінансової звітності за загальним порядком. З метою врахування операцій, проведених у натуральній формі, у консолідованому звіті про виконання державного бюджету вони умовно прирівнюються до надходжень і касових видатків у межах планових показників.
|
|
|
«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами» (форма № 4-1д, № 4-1м)z:\CorvDoc\Local Settings\Temp\Rar$DI00.469\звітність.htm - d4#d4 складається установами, що отримують плату за послуги, які надаються бюджетними установами відповідно до чинного законодавства України. Вони мають постійний характер і обов’язково плануються у кошторисі. Форма № 4-1д, № 4-1м включає:
ü плату за послуги, надання яких пов’язане з виконанням основних функцій та завдань бюджетної установи;
ü кошти, отримані бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності;
ü плату за оренду майна бюджетних установ;
ü кошти, отримані бюджетними установами від реалізації майна.
Надходження від реалізації майна, визначеного пунктом 11 статті 14 Закону України «Про Державний бюджет України», відображається у «Звіті про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м).
Бюджетні установи використовують ці кошти за цільовим призначенням згідно з кошторисом.
Крім того, складається зведений звіт за формою № 4-1д, № 4-1м за всіма кодами програмної класифікації видатків державного бюджету або за всіма кодами тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів.
«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ» (форма № 4-2д, № 4-2м) складається установами, що отримують гранти та дарунки, благодійні внески, а також кошти на виконання окремих доручень. Сюди також відносяться інвестиції, які згідно з чинним законодавством України отримують бюджетні установи, у тому числі на будівництво житла. Ці кошти не мають постійного характеру та плануються лише у випадках, що попередньо обумовлені рішеннями Кабінету Міністрів України або за вже укладеними договорами.
За надходженнями у вигляді грантів, дарунків і благодійних внесків зміни до кошторисів уносяться у міру їх надходження.
При отриманні надходжень у натуральній формі розпорядниками бюджетних коштів уносяться зміни до спеціального фонду кошторису за власними надходженнями відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 № 228 «Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ».
Крім того, складається зведений звіт форми № 4-2д, № 4-2м за всіма кодами програмної класифікації видатків державного бюджету або за всіма кодами тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів.
«Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м) складається установами, які за розподілами головних розпорядників бюджетних коштів отримують кошти, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету за кодами програмної класифікації видатків державного бюджету, тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів і в розрізі кодів економічної класифікації видатків та/або кодів класифікації кредитування бюджету.
Заповнення окремих граф звітів про надходження і використання коштів спеціального фонду здійснюється за таким порядком.
У графі «Затверджено кошторисом на рік» відображається річна сума планових показників за відповідним джерелом надходжень спеціального фонду.
Якщо протягом звітного року до кошторису були внесені зміни, то в графі «Затверджено кошторисом на рік» проставляються кошторисні призначення з урахуванням унесених змін.
У зазначеній графі у формі № 4-1д бюджетні установи, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, суми планових показників за коштами від орендної плати (крім військового майна і майна Національної академії наук України) відображають у розмірі 50 відсотків.
У графах «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець звітного періоду» форм № 4-1д, № 4-1м та № 4-2д, № 4-2м наводяться загальні суми залишків грошових коштів на спеціальних реєстраційних (поточних) рахунках без розподілу за кодами економічної класифікації видатків. Залишки повинні відповідати даним виписок зі спеціальних реєстраційних (поточних) рахунків органів Державного казначейства України (установ банків) на відповідні дати.
У графах «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець звітного періоду» форми № 4-3д, № 4-3м залишків грошових коштів не повинно бути.
У графі «Перераховано залишок» відображається сума коштів відповідного джерела надходжень спеціального фонду минулого звітного року, що була відповідно до чинного законодавства України перерахована у звітному році (перерахована до бюджету; повернена установі, що надала ці кошти, тощо) і не є касовими видатками, а також не може бути віднесена на зменшення надходжень поточного року. У формах № 4-1д, № 4-1м; № 4-2д, № 4-2м така сума відображається без розподілу за кодами економічної класифікації видатків.
При перерахуванні залишку коштів установі вищого або нижчого рівня установи, які перераховують кошти, відображають ці суми зі знаком плюс, а установи, які їх отримують, – зі знаком мінус.
У графі «Нараховано доходів» відображається сума доходу, нарахованого за окремими видами діяльності установи.
Графа «Нараховано доходів» уведена лише у формі № 4-1д, № 4-1м. У цій графі бюджетні установи відображають суми перерахованих 50 відсотків від отриманої плати за оренду майна як зменшення доходів.
У графі «Надійшло коштів» відображається сума надходжень спеціального фонду за відповідним джерелом надходжень, яка надійшла на спеціальний реєстраційний (поточний) рахунок бюджетної установи у звітному році, мінус суми коштів, що повернені фізичним і юридичним особам та/або перераховані підвідомчим установам або установам вищого рівня, з надходжень поточного року в грошовій і натуральній формах. Суми, проведені за операціями в іноземній валюті, відображаються в окремих формах № 4-1д, № 4-1м та № 4-2д, № 4-2м.
У зазначеній графі форми № 4-1д бюджетні установи, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, суми в розмірі 50 відсотків отриманої плати за оренду майна, що відповідно до пункту 31 статті 2 Закону України «Про Державний бюджет України» перераховані до доходів державного бюджету, відображають як зменшення доходів.
У графі «Касові видатки – усього» відображається сума касових видатків спеціального фонду бюджету за відповідним джерелом надходжень у розрізі кодів економічної класифікації та/або кодів класифікації кредитування бюджету, тобто видатків, що проведені шляхом перерахування коштів зі спеціальних реєстраційних (поточних) рахунків, відкритих в органах Державного казначейства України (установах банків). Видатки зменшуються на суми, що надійшли на спеціальні реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків.
У графі «Касові видатки – у т.ч. спрямовано на погашення заборгованості загального фонду» форми № 4-1д, № 4-1м відображається сума касових видатків спеціального фонду бюджету, що були направлені на проведення видатків, які повинні проводитися за рахунок загального фонду.
У графі «Фактичні видатки – усього» відображаються фактичні видатки бюджетної установи за звітний рік у розрізі кодів економічної класифікації видатків. Тобто дійсні витрати, що оформлені та підтверджуються відповідними документами, у тому числі видатки за несплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою і невиплаченою заробітною платою, стипендіями тощо.
При спрямуванні коштів спеціального фонду на погашення заборгованості загального фонду розпорядники бюджетних коштів здійснюють коригування обсягів узятих бюджетних зобов’язань загального фонду бюджету для проведення видатків за цими зобов’язаннями із спеціального фонду.
Фактичні видатки зменшуються на суми, що надійшли на спеціальні реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, якщо вони були віднесені на фактичні видатки звітного періоду.
У графі «Фактичні видатки – у т.ч. проведені за видатками загального фонду» форми № 4-1д, № 4-1м відображається сума фактичних видатків спеціального фонду, що були направлені на проведення видатків, які повинні були проводитися за рахунок загального фонду бюджету.
На суму коштів, які були перераховані зі спеціального фонду бюджету в минулому році і повертаються у спеціальний фонд відповідного бюджету на відповідний спеціальний реєстраційний рахунок, уносяться зміни до кошторисів. Зміни вносяться у разі необхідності збільшення видатків спеціального фонду бюджету внаслідок перевищення надходжень до цього фонду з урахуванням залишків бюджетних коштів на початок поточного бюджетного періоду, не використаних у попередньому бюджетному періоді, порівняно з надходженнями, врахованими в бюджеті на відповідний рік.
Якщо в поточному бюджетному періоді не передбачені бюджетні асигнування за відповідним джерелом надходжень у спеціальному фонді бюджету, то кошти, перераховані зі спеціального фонду бюджету в попередньому бюджетному періоді, у разі їх повернення невикористаними зараховуються розпорядником бюджетних коштів до загального фонду.
У графі «Залишок на кінець звітного періоду» наводяться залишки грошових коштів.
При перерахуванні коштів спеціального фонду, отриманих у поточному році, установою нижчого рівня установі вищого рівня або навпаки ці кошти установа, що перераховує їх, відображає як зменшення доходів у звіті форми № 4д, № 4м залежно від джерела утворення коштів спеціального фонду.
Установою – одержувачем коштів – вони відображаються як надходження доходів і використання згідно з кошторисом за формою № 4д, № 4м залежно від джерела утворення коштів спеціального фонду.
Кожна бюджетна установа складає та подає у складі річного фінансового звіту тільки ті форми № 4д, № 4м звітів про кошти спеціального фонду за відповідними джерелами надходжень, які має установа.
«Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціальногофонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (форма № 4-3д.1, № 4-3м.1) складається установами, які отримують кошти міжнародних фінансових організацій для підготовки та реалізації проектів економічного і соціального розвитку України.
Заповнення окремих граф звітів форми № 4-3д.1, № 4-3м.1 здійснюється за таким порядком.
У графі 4 «Затверджено кошторисом на рік» проставляється сума планового асигнування, затверджена кошторисом.
Якщо протягом звітного року до кошторису були внесені зміни, то в графі «Затверджено кошторисом на рік» проставляється сума уточненого асигнування.
У графі 5 «Залишок коштів на початок року – ін.валюта» записується сума залишку коштів на поточному рахунку на початок звітного року в іноземній валюті.
У графі 6 «Залишок коштів на початок року – грн» записується сума залишку коштів, відображена у графі 5 і перерахована на національну валюту України.
У графі 7 «Перераховано залишок – ін.валюта» відображається сума залишку коштів минулого року в іноземній валюті, що була перерахована у звітному році (повернена установі, що надала ці кошти) і не є касовими видатками, а також не може бути віднесена на зменшення надходжень звітного року.
У графі 8 «Перераховано залишок – грн» відображається сума коштів, відображена у графі 7 і перерахована на національну валюту України.
У графі 9 «Надійшло коштів за звітний період – ін.валюта» відображається сума коштів, отримана в іноземній валюті.
У графі 10 «Надійшло коштів за звітний період – грн» відображається сума коштів, відображена у графі 9 і перерахована на національну валюту України.
У графі 11 «Курсова різниця – грн» наводиться сума курсової різниці, що утворилася при оцінці однакової кількості одиниць іноземної валюти на національну за різних валютних курсів.
У графі 12 «Касові видатки – ін.валюта» відображається сума касових видатків бюджетної установи, проведених в іноземній валюті шляхом перерахування коштів з поточного рахунку за всіма видами операцій.
У графі 13 «Касові видатки – грн.» наводиться сума касових видатків, проведених в іноземній валюті, відображена у графі 12 і перерахована на національну валюту України.
У графі 14 «Фактичні видатки – ін.валюта» наводиться сума фактичних видатків бюджетної установи, тобто дійсні витрати, що оформлені та підтверджуються відповідними документами і проведені в іноземній валюті.
У графі 15 «Фактичні видатки – грн.» відображається сума фактичних видатків, які відображені у графі 14 і перераховані на національну валюту України.
У графі 16 «Залишок коштів на кінець звітного періоду – ін.валюта» записується сума залишку коштів на поточному рахунку на кінець звітного року в іноземній валюті.
У графі 17 «Залишок коштів на кінець звітного періоду – грн.» записується сума залишку коштів, відображена у графі 16, що перерахована на національну валюту України.
Суми залишків коштів у графі 6 «Залишок коштів на початок звітного року – грн.» та у графі 17 «Залишок коштів на кінець звітного періоду – грн.» відображаються у відповідних графах у рядку «Рахунки в іноземній валюті» форми № 1 «Баланс».
«Звіт про рух необоротних активів» (форма № 5) відображає наявність необоротних активів бюджетної установи на початок і кінець року, їх рух протягом звітного року.
Заповнення окремих граф звіту форми № 5 здійснюється за таким порядком.
У рядку 010 наводиться сума вартості наявних основних засобів.
У рядку 020 «Будинки та споруди» наводиться сума вартості основних засобів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 103 «Будинки та споруди».
У рядку 030 «з них житлові будинки» із вартості основних засобів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 103 «Будинки та споруди», наводиться сума вартості житлових будинків.
У рядку 040 «Машини та обладнання» наводиться сума вартості основних засобів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 104 «Машини та обладнання».
У рядку 050 «Транспортні засоби» наводиться сума вартості основних засобів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 105 «Транспортні засоби».
У рядку 060 «Інструменти, прилади та інвентар» наводиться сума вартості основних засобів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 106 «Інструменти, прилади та інвентар».
У рядку 070 «Робочі і продуктивні тварини» наводиться сума вартості основних засобів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 107 «Робочі і продуктивні тварини».
У рядку 080 «Багаторічні насадження» наводиться сума вартості основних засобів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 108 «Багаторічні насадження».
У рядку 090 «Інші основні засоби» наводиться сума вартості основних засобів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 109 «Інші основні засоби».
У рядку 100 «Інші необоротні матеріальні активи» наводиться сума вартості інших необоротних матеріальних активів.
У рядку 110 «Бібліотечні фонди» наводиться сума вартості інших необоротних матеріальних активів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 112 «Бібліотечні фонди».
У рядку 120 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття» наводиться сума вартості інших необоротних матеріальних активів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 114 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття».
У рядку 130 «Нематеріальні активи» наводиться сума вартості нематеріальних активів.
У рядку 140 «Авторські та суміжні з ними права» наводиться сума вартості нематеріальних активів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 121 «Авторські та суміжні з ними права».
У рядку 150 «з них програми для ЕОМ» із усієї вартості нематеріальних активів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 121 «Авторські та суміжні з ними права», наводиться сума вартості програм для ЕОМ.
У рядку 160 «Інші нематеріальні активи» наводиться сума вартості нематеріальних активів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 122 «Інші нематеріальні активи».
У рядку 170 наводяться суми проведених видатків за незавершеним капітальним будівництвом.
У рядку 180 «Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію основними засобами» наводяться суми проведених видатків, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 141 «Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію основними засобами».
У рядку 190 «Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію іншими необоротними матеріальними активами» наводяться суми проведених видатків, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 142 «Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію іншими необоротними матеріальними активами».
У рядку 200 «Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами» наводяться суми проведених видатків, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 143 «Капітальні видатки за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами».
У рядку 210 «Разом необоротних активів» проставляється сума вартості необоротних активів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються на субрахунках 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 121, 122, 141, 142, 143.
У рядку 220 «Збільшено активів – разом» наводиться загальна сума збільшення необоротних активів, які були куплені, безоплатно отримані бюджетною установою протягом звітного року. Також відображаються суми проведених переоцінок, модернізації, реконструкції тощо.
У рядку 230 «у тому числі за рахунок коштів загального фонду бюджету» наводиться сума вартості необоротних активів, які придбані за рахунок коштів загального фонду бюджету.
У рядку 240 «у тому числі за рахунок коштів спеціального фонду бюджету» наводиться сума вартості необоротних активів, які придбані за рахунок коштів спеціального фонду бюджету.
У рядку 250 «з них гранти, дарунки» наводиться сума вартості необоротних активів, які отримані за рахунок коштів спеціального фонду, отриманих як гранти, дарунки від спонсорів і меценатів відповідно до чинного законодавства України.
У рядку 260 «у тому числі за рахунок безоплатних надходжень в межах головного розпорядника бюджетних коштів» наводиться сума вартості необоротних активів, які отримані безоплатно від установи вищого рівня або підвідомчих установ.
У рядку 270 «з них централізоване постачання» наводиться сума вартості безоплатно переданих необоротних активів, які отримані безоплатно від установ-закупників за операціями з централізованого постачання.
У рядку 280 «у тому числі за рахунок індексації» наводиться сума збільшення вартості необоротних активів, яка відображена в бухгалтерському обліку бюджетної установи в результаті проведення щорічної індексації необоротних активів.
У рядку 290 «у тому числі за рахунок модернізації, реконструкції» наводиться сума коштів, яка відображена в бухгалтерському обліку бюджетної установи в результаті проведення модернізації, реконструкції необоротних активів.
У рядку 300 «у тому числі за рахунок проведених переоцінок» наводиться сума коштів, яка відображена в бухгалтерському обліку бюджетної установи в результаті проведених переоцінок необоротних активів, що проводилися протягом звітного року.
У рядку 310 «у тому числі за рахунок інших надходжень (лишки)» наводиться сума вартості необоротних активів, яка відображена в бухгалтерському обліку бюджетної установи за рахунок інших надходжень (наприклад, у результаті виявлення надлишку необоротних активів під час проведення інвентаризації).
У рядку 320 «у тому числі за рахунок незавершеного будівництва» наводиться сума видатків за незавершеним капітальним будівництвом.
У рядку 330 «Зменшено активів – разом» наводиться загальна сума вартості необоротних активів, яка була списана з бухгалтерського обліку бюджетною установою протягом звітного року.
У рядку 340 «списано недостач, виявлених в результаті інвентаризації» наводиться сума вартості необоротних активів, які були списані з бухгалтерського обліку як недостача.
У рядку 350 «з них за рахунок установи» наводиться сума вартості необоротних активів, що була списана з бухгалтерського обліку як недостача та віднесена на рахунок установи.
У рядку 360 «з них за рахунок винних осіб» наводиться сума вартості необоротних активів, що була списана з бухгалтерського обліку як недостача та віднесена на рахунок винних осіб.
У рядку 370 «безоплатно передано в межах головного розпорядника бюджетних коштів» наводиться сума вартості необоротних активів, які передані безоплатно установі вищого рівня або підвідомчим установам.
У рядку 380 «з них централізоване постачання» наводиться сума вартості необоротних активів, які передані безоплатно за операціями з централізованого постачання.
У рядку 390 «списано непридатні, фізично зношені» наводиться сума вартості необоротних активів, які були списані з бухгалтерського обліку як непридатні, фізично зношені.
У рядку 400 «реалізація зайвого та непотрібного майна» наводиться сума вартості необоротних активів, які були списані з бухгалтерського обліку у зв’язку з його реалізацією як зайвого та непотрібного.
У рядку 410 «інші вибуття» наводиться сума вартості списаних з бухгалтерського обліку необоротних активів як інші вибуття.
«Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» (форма № 6) відображає рух матеріалів і продуктів харчування протягом року та їх залишки на початок і кінець року.
Заповнення окремих граф звіту форми № 6 здійснюється за таким порядком.
У рядку 010 «Матеріали для учбових, наукових та інших цілей» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 231 «Матеріали для учбових, наукових та інших цілей».
Рядки 020, 030, 040 заповнюються науково-дослідними установами, які з рядка 010 виділяють вартість матеріалів, а саме: «у тому числі дорогоцінні метали, скло, реактиви».
У рядку 050 «Продукти харчування» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 232 «Продукти харчування».
У рядку 060 «Медикаменти і перев’язувальні засоби» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 233 «Медикаменти і перев’язувальні засоби».
У рядку 070 «Господарські матеріали і канцелярське приладдя» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 234 «Господарські матеріали і канцелярське приладдя».
У рядку 080 «з них будівельні матеріали для поточного і капітального ремонту» з усієї вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 234 «Господарські матеріали і канцелярське приладдя», виділяються будівельні матеріали для поточного і капітального ремонту.
У рядку 090 «Паливо, горючі і мастильні матеріали» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 235 «Паливо, горючі і мастильні матеріали».
У рядку 100 «Тара» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 236 «Тара».
У рядку 110 «Матеріали в дорозі» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 237 «Матеріали в дорозі».
У рядку 120 «Запасні частини до машин і обладнання» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 238 «Запасні частини до машин і обладнання».
У рядку 130 «Інші матеріали» наводиться сума вартості матеріалів, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються за субрахунком 239 «Інші матеріали».
У рядку 140 «Разом матеріалів і продуктів харчування» проставляється сума вартості матеріалів і продуктів харчування, які в бухгалтерському обліку бюджетної установи обліковуються на субрахунках 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239.
У рядку 150 «Надходження – разом» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, які надійшли до бюджетної установи протягом звітного року.
У рядку 160 «у тому числі за рахунок коштів загального фонду бюджету» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, які придбані за рахунок коштів загального фонду бюджету.
У рядку 170 «у тому числі за рахунок коштів спеціального фонду бюджету» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, які придбані за рахунок коштів спеціального фонду бюджету.
У рядку 180 «з них гранти, дарунки» із загальної суми матеріалів і продуктів харчування наводиться вартість матеріалів і продуктів харчування, отриманих безоплатно як гранти та дарунки.
У рядку 190 «у тому числі за рахунок безоплатних надходжень в межах головного розпорядника бюджетних коштів» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, одержаних безоплатно від установ вищого рівня або підвідомчих установ.
У рядку 200 «з них централізоване постачання» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, одержаних від установ вищого рівня або підвідомчих установ, придбаних за операціями з централізованого постачання.
У рядку 210 «у тому числі за рахунок проведених переоцінок» наводиться сума коштів, яка відображена в бухгалтерському обліку бюджетної установи в результаті проведених переоцінок матеріалів і продуктів харчування, що проводилися протягом звітного року.
У рядку 220 «у тому числі за рахунок інших надходжень (лишки)» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, яка відображена в бухгалтерському обліку бюджетної установи за рахунок інших надходжень (наприклад у результаті виявлення надлишку матеріалів і продуктів харчування під час проведення інвентаризації).
У рядку 230 «Вибуття – разом» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, використаних і списаних з бухгалтерського обліку бюджетною установою протягом звітного року.
У рядку 240 «у тому числі витрачено на потреби установи» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, витрачених на потреби установи та списаних з бухгалтерського обліку бюджетною установою протягом звітного року.
У рядку 250 «у тому числі списано недостач, виявлених в результаті інвентаризації» наводиться вартість списаних з бухгалтерського обліку матеріалів і продуктів харчування як недостача.
У рядку 260 «з них за рахунок установи» наводиться сума вартості списаних з бухгалтерського обліку матеріалів і продуктів харчування як недостача, віднесена на рахунок установи.
У рядку 270 «з них за рахунок винних осіб» наводиться сума вартості списаних з бухгалтерського обліку матеріалів і продуктів харчування як недостача, віднесена на рахунок винних осіб.
У рядку 280 «безоплатно передано в межах головного розпорядника бюджетних коштів» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, які передані безоплатно установі вищого рівня або підвідомчим установам.
У рядку 290 «з них централізоване постачання» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, які передані безоплатно установі вищого рівня або підвідомчим установам, придбаних за операціями з централізованого постачання.
У рядку 300 «списано непридатні» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, які списані з бухгалтерського обліку як непридатні.
У рядку 310 «реалізація зайвих та непотрібних матеріалів і продуктів харчування» наводиться сума вартості матеріалів і продуктів харчування, які списані з бухгалтерського обліку у зв’язку з реалізацією зайвих і непотрібних.
У рядку 320 «інші вибуття» наводиться сума вартості списаних з бухгалтерського обліку матеріалів і продуктів харчування як інші вибуття.
«Звіт про заборгованість бюджетних установ» (форма № 7д, № 7м) складається установами, що отримують кошти державного або місцевих бюджетів на підставі даних бухгалтерського обліку про фактичну дебіторську та кредиторську заборгованість, яка виникла в установі при виконанні кошторису за звітний і минулі роки. Звіт складається в розрізі кодів економічної та програмної класифікації видатків державного бюджету або тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів і містить інформацію про заборгованість бюджетних установ як за видатками, так і за нарахованими доходами.
Звітність за формою № 7д, № 7м складається окремо про заборгованість за коштами, отриманими із загального та спеціального фонду.
Зведені звіти складаються за всіма кодами програмної класифікації видатків державного бюджету та за всіма кодами тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів за загальним і спеціальним фондами бюджетів.
Заповнення окремих граф звітів форми № 7д, № 7м здійснюється за таким порядком.
У рядку 010 «Доходи» відображається загальна сума дебіторської та загальна сума кредиторської заборгованості на звітну дату, що виникла при наданні послуг. Наприклад: дебіторська заборгованість – нарахований і неотриманий дохід за надані послуги; кредиторська заборгованість – надходження оплати за надану послугу в більшій сумі, ніж була нарахована.
Заборгованість за доходами відображається у звітності загальною сумою і не поділяється за кодами економічної класифікації видатків.
Рядок 010 заповнюється лише у звітах за спеціальним фондом (за коштами, отриманими як плата за послуги, які надаються бюджетними установами відповідно до чинного законодавства України).
У рядку 020 «Видатки – усього на утримання установи» відображається сума узагальненої заборгованості установи за звітний рік, що виникла при виконанні видаткової частини кошторису або плану використання бюджетних коштів.
Рядки з 030 «Поточні видатки» до 580 «Нерозподілені видатки» включно розшифровують рядок 020 і відображають заборгованість за видатками в розрізі кодів економічної класифікації видатків.
Рядок 590 «Разом» складається із суми рядків 010 «Доходи» та 020 «Видатки – усього на утримання установи».
У графі 4 «Дебіторська заборгованість – на початок року» наводиться сума дебіторської заборгованості установи станом на 01 січня поточного року, що відповідає даним графи «Дебіторська заборгованість на звітну дату» форм № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ» річного фінансового звіту за минулий рік.
У графі 5 «Дебіторська заборгованість – на звітну дату» відображається сума дебіторської заборгованості установи, що виникла при виконанні кошторису за звітний і минулі роки та перебуває на бухгалтерському обліку станом на дату складання звіту.
У графі 6 «Дебіторська заборгованість – списана» наводиться сума дебіторської заборгованості, строк позовної давності якої минув і яка була списана протягом звітного року за порядком, визначеним наказом Головного управління Державного казначейства України від 30.10.98 № 90 «Про затвердження Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 16.11.98 за № 728/3168.
У графі 7 «Кредиторська заборгованість на початок року – усього» наводиться сума кредиторської заборгованості станом на 01.01.2004, що відповідає даним графи «Кредиторська заборгованість на звітну дату – усього» форми № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ» річного фінансового звіту за 2003 рік.
У графі 8 «Кредиторська заборгованість на початок року, з неї: бюджетна» із загальної суми відображається сума кредиторської заборгованості установи, що виникла через недоотримані асигнування у 2001–2003 бюджетних роках і залишилася несплаченою станом на 01.01.2004. Дані цієї графи відповідають даним графи «Кредиторська заборгованість на звітну дату, з неї: бюджетна» форм № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ» річного фінансового звіту за 2003 рік.
У графі 9 «Кредиторська заборгованість на початок року, з неї: небюджетна» із загальної суми відображається сума кредиторської заборгованості установи, що виникла у зв’язку з узяттям розпорядниками бюджетних коштів зобов’язань понад кошторисні призначення. Дані цієї графи відповідають даним графи «Кредиторська заборгованість на звітну дату, з неї: небюджетна» форм № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ» річного фінансового звіту за 2003 рік.
У графі 10 «Кредиторська заборгованість на початок року, з неї: інша» із загальної суми наводиться сума кредиторської заборгованості, що виникла до 01.01.2001 і залишилася несплаченою станом на 01.01.2004. Дані цієї графи відповідають даним графи «Кредиторська заборгованість на звітну дату, з неї: інша» форм № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ» річного фінансового звіту за 2003 рік.
У графі 11 «Кредиторська заборгованість на звітну дату – усього» відображається сума кредиторської заборгованості, що виникла при виконанні кошторису за звітний і минулі роки та перебуває на бухгалтерському обліку на звітну дату.
У графі 12 «Кредиторська заборгованість на звітну дату, з неї: бюджетна» із загальної суми наводиться сума кредиторської заборгованості, яка утворилася через недоотримання асигнувань у 2001–2004 роках.
У графі 13 «Кредиторська заборгованість на звітну дату, з неї: не бюджетна» із загальної суми наводиться сума кредиторської заборгованості, яка утворилася у зв’язку з узяттям розпорядниками бюджетних коштів зобов’язань понад кошторисні призначення або ж з перевищенням повноважень, встановлених Бюджетним кодексом України, законом України про Державний бюджет України на відповідний рік і рішенням про місцевий бюджет.
У графі 14 «Кредиторська заборгованість на звітну дату, з неї: інша» із загальної суми наводиться сума кредиторської заборгованості, що виникла до 01.01.2001 і залишилася несплаченою станом на звітну дату.
У графі 15 «Кредиторська заборгованість на звітну дату – списана» наводиться сума кредиторської заборгованості, яка була списана в установленому порядку протягом звітного року (як така, за якою минув строк позовної давності тощо).
У графі 16 «Кредиторська заборгованість на звітну дату – прострочена» із загальної суми кредиторської заборгованості установи, що виникла при виконанні кошторису за звітний і минулі роки та перебуває на бухгалтерському обліку станом на дату складання звіту, уточнюється сума заборгованості, термін оплати якої прострочено. Тобто це заборгованість, що виникає після закінчення терміну обов’язкового платежу згідно з укладеними договорами, або якщо дата платежу не визначена, то через 30 днів після виписування рахунку на оплату.
У графі 17 «Кредиторська заборгованість на звітну дату – термін оплати якої не настав» із загальної суми кредиторської заборгованості установи, що виникла при виконанні кошторису за звітний і минулі роки та перебуває на бухгалтерському обліку станом на дату складання звіту, уточнюється сума заборгованості, термін оплати якої не настав. Якщо асигнування у бюджетному періоді виділені у повному обсязі, то суми кредиторської заборгованості у цій графі не повинно бути.
До форми № 7д, № 7м не включається заборгованість за сумами недостач і крадіжок коштів та матеріальних цінностей, збитків за псування матеріальних цінностей, віднесених на рахунок винних осіб, і заборгованість за іншими сумами, що підлягають утриманню в установленому порядку.
Операції, що здійснювалися бюджетними установами, але відповідно до законодавства не передбачені кошторисом бюджетної установи (наприклад заборгованість за виплатою допомоги і компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, за внутрівідомчими розрахунками з централізованого постачання матеріальних цінностей), у звітах про отримання і використання асигнувань із загального фонду (форма № 2д, № 2м), про надходження і використання коштів спеціального фонду (форма № 4д, № 4м), про заборгованість бюджетних установ (форма № 7д, № 7м) та про фінансові зобов’язання бюджетних установ (форма № 8д, № 8м) не відображаються.
«Звіт про заборгованість бюджетних установ за окремими програмами» (форми № 7д.1, № 7м.1) складається за сумами заборгованості установи за звітний рік, що виникла при виконанні кошторису за звітний і минулі роки за окремими кодами програмної класифікації видатків державного бюджету або окремими кодами тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів (за придбані та відпущені матеріальні цінності, за надані пільгові довгострокові кредити тощо). Ця заборгованість не пов’язана з видатками установи на її утримання.
У формах № 7д.1, № 7м.1 у рядку 010 «Доходи» відображаються загальна сума дебіторської та загальна сума кредиторської заборгованості на звітну дату, що виникла при наданні послуг. Наприклад: дебіторська заборгованість – нарахований і неотриманий дохід за надані послуги; кредиторська заборгованість – надходження оплати за надану послугу в більшій сумі, ніж була нарахована.
У формах № 7д.1, № 7м.1 у рядках з 030 до 180 відображається сума заборгованості установи за звітний рік, що виникла при виконанні видаткової частини кошторису за окремими кодами програмної класифікації видатків державного бюджету або за окремими кодами тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів.
Звітність за формами № 7д.1, № 7м.1 складається окремо про заборгованість за коштами, отриманими із загального та спеціального фондів.
«Звіт про фінансові зобов’язання бюджетних установ» (форми № 8д, № 8м) складається всіма установами, що отримують кошти загального та спеціального фондів (крім власних надходжень) державного або місцевих бюджетів. Звіт складається за кодами програмної класифікації видатків державного бюджету та за кожним кодом тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів у розрізі кодів економічної класифікації видатків та/або кодів класифікації кредитування бюджету.
Заповнення окремих граф звіту форм № 8д, № 8м здійснюється за таким порядком.
У графі 4 «Зареєстровані зобов’язання за станом на 31.12.2003» відображаються фінансові зобов’язання минулих років (рахунки-фактури, акти виконаних робіт тощо), узяті на облік в органі Державного казначейства України, у межах бюджетних асигнувань. Дані графи 4 наводяться довідково.
У графі 5 «Кошторисні призначення з урахуванням змін» відображається річна сума планового асигнування загального та спеціального фондів державного або місцевих бюджетів.
У графі 6 «Отримані асигнування» відображається сума коштів загального та спеціального фондів державного або місцевих бюджетів у розрізі кодів економічної класифікації видатків, яка фактично надійшла на ім’я установи.
Графи 7, 12, 13, 14 та 15 не заповнюються.
У графі 8 «Зареєстровані бюджетні фінансові зобов’язання у поточному році» відображаються суми фінансових зобов’язань, зареєстрованих в органах Державного казначейства України в межах кошторисних призначень.
У графі 9 «Проплачені зобов’язання у звітному періоді» відображаються суми проплачених зобов’язань за звітний рік.
У графі 10 «Фінансові зобов’язання на кінець звітного періоду – усього» відображаються суми фінансових зобов’язань, які зареєстровані протягом звітного року в органі Державного казначейства України та залишилися непроплаченими на звітну дату.
У графі 11 «Фінансові зобов’язання на кінець звітного періоду, з них: бюджетні поточного року» відображаються суми бюджетних зобов’язань, які залишилися непроплаченими на кінець звітного року.
«Звіт про фінансові зобов’язання бюджетних установ» (форми № 8д, № 8м) складається установами, які обслуговуються в органах Державного казначейства України.
Зведені звіти за формами № 8д та № 8м складаються за всіма кодами програмної класифікації видатків державного бюджету та тимчасової класифікації видатків місцевих бюджетів.
«Звіт про результати фінансової діяльності» (форма № 9) складається бюджетними установами для відображення результату їх фінансової діяльності за звітний рік. Результат фінансової діяльності бюджетної установи визначається шляхом списання підсумковими оборотами доходів і видатків за звітній рік.
У звіті відображаються операції, проведені за доходами, видатками бюджетної установи, операції, наслідками яких є збільшення або зменшення доходів та/або видатків бюджетної установи. Так результат переоцінок може впливати як на збільшення доходів бюджетної установи, так і на збільшення видатків.
& Питання для самоперевірки, повторення
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 19; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!