Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий // М. : КНОРУС. - 2007. - 256 с. 4 страница
- одновременно получать две НСЛ (общую и на ребенка) после можно т только в одном случае — если работник имеет двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид. В остальных случаях налогоплательщик выбирает одну НСЛ по наибольшему основанию; - «афганцы» и другие участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона о статусе ветеранов, пользуются повышенной НСЛ в размере 150% от общей НСЛ; - право на НСЛ появилось и у самозанятых лиц от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности, но только в отношении дохода, начисленного в виде заработной платы. Процедура применения и отказа от применения НСЛ и порядок проведения перерасчета сумм начисленных доходов, удержанного налога: работодатель налогоплательщика по месту применения НСЛ осуществляет перерасчет суммы доходов, начисленных в виде зарплаты, а также суммы предоставленной НСЛ в следующих случаях: - по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года; - при расчете за последний месяц применения НСЛ в случае смены места ее применения по самостоятельному решению плательщика или в случаях, когда НСЛ не может быть применена; - при окончательном расчете с работником, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем. В Налоговом кодексе Украины также прописан определенный порядок обложения доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от проведения хозяйственной деятельности (кроме «единщиков») и независимой профессиональной деятельности. НК Украины предусматривает включение в состав облагаемого дохода выигрышей как в государственную, так и в негосударственную лотерею. Согласно НК Украины в облагаемый доход не включаются также: - сумма государственной поддержки на строительство или приобретение доступного жилья, которая предоставляется налогоплательщику согласно законодательству (пп. 165.1.34 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины); - суммы средств, предоставленных всеукраинскими общественными организациями инвалидов и их союзами налогоплательщикам — участникам конгрессов, симпозиумов, собраний, конференций, пленумов, съездов, фестивалей, выставок, концертов, реабилитационных мероприятий, физкультурно-спортивных мероприятий и конкурсов, проводимых такими организациями, как компенсация расходов на проживание, питание и проезд к месту проведения мероприятии и обратно (пп. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины). Согласно положениям НК Украины, не подлежит включению в облагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется юридическими или физическими лицами в интересах налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного уровня дохода (величины прожиточного минимума, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших десяти грн). При этом такое право будут иметь и те налогоплательщики, которые не имеют право на НСЛ. Однако если физлицо получило в течение года нецелевую благотворительную помощь в сумме большей, нежели необлагаемый предел, то по итогам года оно обязано подать Декларацию о доходах и самостоятельно оплатить налог с суммы превышения. Налоговым кодексом Украины отменено освобождение от обложения целевой благотворительной помощи налогоплательщику, воспитывающему троих и более детей. Одновременно с этим, такая помощь в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей инвалид, ребенка-сироты, полусироты, ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи, ребенка, родители которого лишены родительских прав, — не подлежит налогообложению согласно НК Украины [ 1,c.199]. 2 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ НАЛОГОВЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ 2.1 Структурно-логическая схема и последовательность проведения анализа Структурно-логическая схема проведения анализа представлена в Приложение А. Для начала необходимо оценить динамику состава и структуры общегосударстве ных прямых налогов и местных прямых налогов предприятия. Согласно статье 9 НКУ, к общегосударственным принадлежат такие налоги и сборы [ 1,c.120] : 1 налог на прибыль предприятий; 2 налог на доходы физических лиц; 3 налог на добавленную стоимость; 4 акцизный налог; 5 сбор за первую регистрацию транспортного средства; 6 экологический налог; 7 рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитная транспортировка трубопроводами природного газа и аммиака территорией Украины; 8 рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине; 9 плата за пользование недрами; 10 плата за землю; 11 сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины; 12 сбор за специальное использование воды; 13 сбор за специальное использование лесных ресурсов; 14 фиксированный сельскохозяйственный налог; 15 сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства; 16 пошлина; 17 сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками; 18 сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности. Отношения, связанные с установлением и взиманием пошлины, регулируются таможенным законодательством, если другое не предусмотрено Налоговым кодексом Украины. Зачисление общегосударственных налогов и сборов в государственный и местные бюджеты осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Украины. Установление общегосударственных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом, запрещается. Согласно статье 10 НКУ, к местным налогам и сборам относятся: 1 налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка; 2 единый налог; 3 сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; 4 сбор за места для парковки транспортных средств; 5 туристический сбор; 6 местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество отличающееся от земельного участка, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; 7 местные советы в пределах полномочий, определенных данным Кодексом, решают вопросы в соответствии с требованиями данного Кодекса относительно установления сбора за места для парковки транспортных средств, туристического сбора; 8 установление местных налогов и сборов, не предусмотренных данным Кодексом, запрещается; 9 зачисление местных налогов и сборов в соответствующие местные бюджеты осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Украины. Анализ динамики и структуры, как правило, является начальным этапом анализа финансовой деятельности предприятия, так сопоставляет величины всех анализируемых показателей (структурный анализ) и показывает их изменение во времени (динамический анализ), что является базой для дальнейшего более детального углубленного анализа. Графический анализ – это одним из методов технического анализа. В основе его лежит построение на графике движения курса различных линий, определяющих текущее состояние финансового состояния предприятия, а так же прогнозирующее развитие ситуации в дальнейшем. Графический анализ является одним из наиболее первых видов анализа с момента существования финансового анализа. По налоговым данным предприятия, буду построенные несколько графиков и диаграмм чтобы увидеть ситуация налоговых отчислений предприятия в графическом виде [24,c.110]. Каждая система управления на предприятии должна быть эффективной. В противном случае необходимость в ее организации исчезает. Эффективность означает, что результат превышает затраты на его достижение. Эффективность является также принципом организации любой системы управления. Она означает, что результат управления объектом должен превышать затраты на организацию данной системы управления. Эффективность налогового менеджмента определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться в долях единицы, процентах. Вообще каждое предприятие может самостоятельно разрабатывать свои собственные коэффициенты эффективности налогового менеджмента. Однако наиболее часто используются следующие показатели [14,c173]. 1) Коэффициент налогоемкости продаж : К н.ем. = НП / Р , (2.1) где НП - обьем налоговых платежей; Р – обьем реализации. Данный коэффициент отражает, сколько налогов ( без учета НДС и акцизного сбора) приходится на 1 гривну выручки. Если коэффициент имеет значение : - менее 20 % - это говорит о том , что налоговый менеджмент предприятия можно признать эффективным и достаточным. - от 20 – 45 % - необходима активация мероприятий налогового планирования , требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультаций. - от45- 70 % - предкризисная ситуация - более 70% - дальнейшее функционирование предприятия не целесообразно. 2) Коэффициент налогообложения доходов: К д = Нц / Д , (2.2) где Нц – налоги включаемые в цену; Д – доход. Коэффициент отражает долю косвенных налогов в одной гривне дохода предприятия. Нормативное значение до30%, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя. 3) Коэффициент налогообложения затрат: Кз = (НС/ ст) / З , (2.3) Где Нс/ст – налоги включаемые в себестоимость; З – общая сумма затрат предприятия. Коэффициент характеризует долю прямых налогов в 1 гривне затрат предприятия . В практике не предполагается оптимального значения, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя. 4) Коэффициент налогообложения прибыли : Кп = Нп / П, (2.4) Где Нп – налоги выплачиваемые за счет прибыли; П – прибыль предприятия. Коэффициент налогообложения прибыли отражает уровень налогообложения 1 гривны прибыли. В практике не предполагается оптимального значения, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя [24]. 5 ) Коэффициент налоговой нагрузки прибыли: Кнн = Н пр / ВР , (2.5) Где Нпр – налог на прибыль; ВР- валовые расходы. Характеризует долю налога на прибыль в величине валовых расходов. В практике не предполагается оптимального значения, однако чем ниже значение, тем лучше для предприятия [15, c.36]. 6) Относительное изменение налоговых платежей : -при росте объема реализации ∆Н отн. = Н 1 * ( Ор0 / Ор1) – Но, (2.6) - при снижении объема реализации: ∆Н отн. = Н 1 * ( Ор1 / Ор0) – Но, (2.7) где Но – уровень налогообложения в предшествующем периоде; Н1 – уровень налогообложения в последующем периоде; Ор- обьем реализации; Показатель рассчитывается в дополнении к абсолютному высвобождению налоговых платежей. Для анализа важно учитывать положительное или отрицательное значение получено. Чем высшее отрицательное значение , тем высшее эффективность мероприятий налогового менеджмента, т.к. тем больше высвобождение налоговых платежей. 7 ) Общий коэффициент налогообложения предприятия : К общ. = Нп / Пч , (2 8) где Нп – сумма прямых налогов за период; Пч – чистая прибыль предприятия. Показатель характеризует долю прямых налогов в чистой прибыли. В практике не предполагается оптимального значения, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя. 8 ) коэффициент эффективности налоговой политики: К эф = Эн / Н0 , (2.9) где Эн – экономия налоговых платежей; Н0 – сумма налоговых платежей в базисном периоде. Отражает относительное сокращение налоговых платежей. Показатель рассчитывается только в том случае , если наблюдается сокращение налоговых платежей. Оптимальных значений не выделяется, положительный результат тенденция к росту коэффициента за ряд периодов [ 29, c. 16]. 2.2 Структурно-динамический и графический анализ прямых общегосударственных и местных налоговых отчислений предприятия Структурно динамический и графический анализ прямых общегосударственных и местных налоговых отчислений предприятия ГП «СВЗ» проводится на налоговой декларации на прибыль за 2011 год поквартально (Приложение Б, В, Д, Е, Ж). В первую очередь, для удобства анализа и расчетов необходимые данные с налоговых деклараций за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2011 года сведем в общую таблицу 2.1. Таблица 2.1 – Данные доходов, расходов и налоговых отчислений предприятия ГП «СВЗ» за четыре квартала 2011 года Квартал Показатель 1 квартал, грн. 2 квартал. грн. 3 квартал, грн. 4 квартал, грн. 1 2 3 4 5 Общий доход от видов деятельности 10485739 11826007 26378945 58187882 Общий расход 10700807 11826007 26370910 57332488 Налоговые отчисления 492610 1338206 1645169 6829072 Структура размера налоговых отчислений предоставлена на рисунке 2.1 Рисунок 2.1 – Структура доходов и расходов за 1 квартал 2011 года. Доходы и расходы предприятия за 1квартал 2011 года имеют близкие друг к другу суммы 10485739 и 10700807 грн., их удельные веса составляют по 49 %, налоговые отчисления в свою очередь входят в общую сумму расходов, занимают незначительную долю – 2 % в анализируемом балансе доходов и расходов. Подобные значения доходов и расходов является не очень хорошим показателем. Это говорит о том , что предприятии в полном объеме покрыло свои затраты, однако учитывая что анализ проводиться поквартально, можно сказать что предприятие работает не убыточно, но в перспективе положительной тенденцией, как и для любого предприятия, это значительное превышение доходов над расходами. Рисунок 2.2 - Структура доходов и расходов за 2 квартал 2011 года Анализируя 2 квартал 2011 года , прослеживается прогрессирующая тенденция к росту расходов предприятия и снижению доходной части. Удельный вес налоговых отчислений составляет 6 % в общей сумме расходов. Сумма дохода уменьшилась на 2 %, значения показателей не критичны, однако не влияют положительно на финансовое состояние предприятия. Рисунок 2.3 – Структура доходов и расходов предприятия за 3 квартал 2011 года Ситуация в 3 квартале 2011 года поменялась в положительную сторону. Доходы предприятия выросли, и превысили сумму расходов на 8035 грн. Сумма прибыли незначительна для такого многомасштабного предприятия , однако положительной тенденцией является выход предприятия на уровень, где доходы имею преимущество над расходами. Сумма налоговых отчислений изменилась незначительно. Её удельный вес составляет 3 % в общей сумме расходов. Незначительное изменение налогов отчислений характерно тем, что у предприятия появилась прибыль, которая облагается налогом, соответственно сумма налогов увеличилась на размер налога на прибыль, что составляет 1848 грн. в 3 квартале 2011 года. Рисунок 2.4 – структура доходов и расходов предприятия за 4 квартал 2011 года Прибыль предприятия за 4 квартал значительно увеличилась по сравнению с 3 кварталом на сумму 847359 грн, однако сумма доходов и расходов увеличилась пропорционально предыдущим кварталом, что в структуре имеет незначительное изменени. Изменение налоговых отчислений характерно теме же показателями: превышение доходов над расходами рост прибыли увеличение суммы налога на прибыль увеличение суммы налоговых отчислений предприятия на сумму налога на прибыль. В целом, предприятие к концу года имеет главный неплохой показатель – прибыль, что является положительной характеристикой деятельности предприятия. Сумма налоговых отчислений для предприятия не является значительной, средний вес равен 4,25 %, что говорит о том, что на предприятии соблюдается налоговое планирование и результативные налоговые показатели являются плановыми. Предприятие за 2011 год выплачивало следующие виды прямых налогов: - налог на прибыль ; - налог на землю ; - транспортный налог , водоснабжение¸ сбор за загрязнение окружающей среды; Данные о суммах уплаты прямых налогов за 2011 год представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 – Сцммы прямых общегосударственных и местных налоговых отчислений предприятия ГП «СВЗ» уплаченных за 2011 год, тыс. грн. Наименование Насчитано 1 2 Налог на прибыль 194,9 Налог на землю 64,4 Транспортный налог , водоснабжение, сбор за загрязнение окружающей среды 42,0 Доли прямых налогов в процентном соотношение представлена на рисунке 2.6. Рисунок 2.6 – Доли прямых налогов на предприятии ГП «СВЗ» за 2011 год Больший удельный вес в сумме прямых налогов занимает налог на прибыль (65 %), как было уже указано высше, прибыль у предприятия была только в 3 и 4 кварталах 2011 года, до этого, пол года, предприятие являлось не прибыльным, соответственно его расходы на налоговые отчисления были меньше чем во второй половине 2011 года. Меньшая часть прямых налоговых отчислений занимает транспортный налог и сбор за водоснабжение и за загрязнение окружающей среды (14%), оставшиеся 21 % составляет налог на землю. Сумма налоговых платежей имеет значения характерне для данного предприятия. Таблица 2.3 - Налоги и сборы уплачиваемые предприятие за 2011 год Наименование Сумма, тыс. грн. 1 2 Налог на прибыль 194,9 Налог на землю 64,4 Транспортный налог , водоснабжение, сбор за загрязнение окружающей среды 42,0 Штрафы и пени 169,3 НДС 425,1 Акцизный сбор 7307,7 Прибыльный налог 1012,6 Отчисления части чистой прибыли государственным учреждениям 115,7 Если рассматривать общую структуру прямых и косвенных налоговых отчислений и сборов (таблица 2.3), ( рисунок 2.7), то видно, что больше половины налоговых расходов приходится на акцизный сбор (78 %). Оснавная деятельность завода – это производство винодельческих изделий в больших масштабах, соответственно основным и весомым налогом , которое уплачивает предприятие, является акцизный сбор. Доля остальных налогов минимальна. Можно сказать , что прямые налоги занимают минимальную часть в сумме налоговых отчислений предприятия, и не сильно «утяжеляют» сумму налоговых отчислений и ,соответственно, общие расходы предприятия. Рисунок 2.7 - Структура общих налогов и сборов уплачиваемых предприятием за 2011 год Можно характеризовать деятельность предприятия за год как деятельность, в которой все усилия направлены на покрытие имеющихся расходов для выхода на «ноль» при этом заработавшее часть прибыли к концу года. 2.3 Коэффициентный анализ эффективности налоговых отчислений предприятия
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 100; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!