Если обучение не профессиональное,
Ql Статья: Свои кадры готовим сами (Мацепуро Н.А.) ("Главная книга", 2013, N 13) Документ предоставлен КонсультантПлюс www.consultant.ru Дата сохранения: 27.02.2015 "Главная книга", 2013, N 13
СВОИ КАДРЫ ГОТОВИМ САМИ
Компании могут обучать будущих работников самостоятельно, не прибегая к услугам образовательных организаций. Для этого с потенциальными работниками заключается ученический договор <1>. Обучение своими силами имеет массу плюсов. Ученик сразу осваивает специфику производства компании, получая те профессиональные навыки, которые нужны именно ей. Компания имеет возможность присмотреться к ученику, оценить его личностные и деловые качества. И впоследствии принять решение, брать ли этого человека на работу. Это все замечательно, но возникают вопросы, связанные с налогообложением выплат ученикам.
--------------------------------
<1> Статья 198 ТК РФ.
Стипендия по ученическим договорам обязательна
Ученики на нашем производстве обучаются наставниками и занимаются только практикой, никакой теории не проходят. Все выполненное оплачивается им сдельно. Можно ли ограничиться такими выплатами и не выплачивать ученикам стипендию?
Т.А.Щекина, г. Тюмень
Нет, оплачивать только выполненную работу нельзя. Нужно платить еще и стипендию <2>. Она обязательна по всем ученическим договорам. Поэтому разбейте выплату ученику на две составляющие:
|
|
|
- стипендию (в размере не ниже федерального МРОТ - 5205 руб.);
- сдельную оплату (по расценкам, установленным в ученическом договоре или локальном нормативном акте организации).
--------------------------------
<2> Статья 204 ТК РФ.
Выплаты ученикам можно включать в налоговые расходы
Можно ли учесть в расходах для целей налогообложения прибыли выплаты ученику (неработнику) по ученическому договору в виде стипендии и оплаты за продукцию, изготовленную на практических занятиях? Имеет ли значение, принят ученик в штат или нет, а если принят - сколько он у нас проработал?
И.В.Козаченко, г. Краснодар
Да, учесть такие расходы можно. Оплата за изготовленную продукцию - расход на оплату труда <3>. А стипендия - прочий расход, ведь она выплачивается не за работу и не работникам <4>. Правда, по мнению Минфина, стипендию можно учесть только после приема ученика на работу. До этого момента такие затраты нельзя признать обоснованными <5>.
Точка зрения Минфина небесспорна. Стипендию вы обязаны платить в силу ТК РФ, причем независимо от того, будет с учеником заключен трудовой договор или нет <2>. Поэтому такие расходы уже изначально можно считать обоснованными. Но если вы не готовы спорить с проверяющими, то следуйте разъяснениям Минфина.
|
|
|
А как долго проработал у вас работник после ученичества, не важно. Такой срок имеет значение лишь при оплате обучения будущих работников у сторонних организаций <6>.
Не забывайте документально подтверждать расходы на оплату изготовленной учеником продукции. В частности, подписывать с ним акты выполненных работ.
Примечание
Упрощенцы учесть стипендию ученикам, не являющимся работниками, не смогут. Такие затраты не поименованы в перечне их возможных расходов.
--------------------------------
<3> Пункт 25 ст. 255 НК РФ.
<4> Подпункты 8, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<5> Пункт 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/297.
<6> Подпункт 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.
Оплата практических занятий взносами облагается,
А стипендия - нет
Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами стипендии, выплачиваемые ученикам, не состоящим в штате организации, и вознаграждения за выполнение ими работ на практических занятиях?
Е.А.Супонина, г. Чехов, Московская обл.
И со стипендии, и с выплат за практические занятия вы в общем порядке должны удержать НДФЛ <7>.
Страховые взносы, в том числе взносы "на травматизм", на стипендию не начисляются, потому что она выплачивается в связи с обучением, а не за работу по трудовому или гражданско-правовому договору <8>.
|
|
|
А с выплат за практические занятия страховые взносы лучше уплатить, но только в ПФР и ФФОМС. Поскольку ученический договор по своей природе смешанный и в части выполнения работ на практических занятиях он гражданско-правовой - подряда <9>. Ведь к трудовым ТК РФ его не относит. Поэтому суммы оплаты работ должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование <10>.
Так же считают и специалисты из ПФР.
Из авторитетных источников
Дашина Тамара Николаевна, заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области
"Ученический договор не является в чистом виде ни трудовым, ни гражданско-правовым, он носит смешанный характер. И в части выполнения учеником, не являющимся работником, работ на практических занятиях во время ученичества договор будет гражданско-правовым. Поэтому выплаты ученику за выполненные им работы на таких занятиях облагаются страховыми взносами в ПФР и ФФОМС <10> ".
В связи с тем что ученический договор отчасти гражданско-правовой, в него можно включить условие о страховании ученика от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний <11>. И платить с выплат за практические занятия взносы "на травматизм" с тем, чтобы в случае наступления страхового случая вред ученику возмещался за счет средств ФСС, а не вашей организации <12>. Но имейте в виду, что органы ФСС могут не согласиться с такой квалификацией ученического договора и отказать в возмещении вреда.
|
|
|
Из авторитетных источников
Барулина Вера Михайловна, начальник отдела организации назначения и осуществления страховых выплат Департамента страхования профессиональных рисков ФСС РФ
"Ученический договор с лицом, ищущим работу, не является трудовым или гражданско-правовым договором, поэтому оплата по нему не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
--------------------------------
<7> Пункт 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123; Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233; Постановление 1 ААС от 06.05.2009 N А38-3841/2008-5-270.
<8> Статья 198 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; Письма ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985; Постановление 10 ААС от 15.11.2011 N А41-16097/11.
<9> Пункт 3 ст. 421, п. 1 ст. 702 ГК РФ.
<10> Часть 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
<11> Часть 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<12> Пункты 1, 3 ст. 8 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; ст. ст. 1084, 1085, 1088 ГК РФ.
Если обучение не профессиональное,
То договор - не ученический
Мы, перед тем как принять работников на работу в нашу компанию, собираемся заключать с ними ученический договор и обучать по их будущим должностям - "менеджер по привлечению клиентов" и "специалист по работе с клиентами". Можем ли мы заключить с ними ученический договор на такое обучение? Если да, то нужно ли нам получать лицензию на образовательную деятельность?
М.А.Юдина, г. Челябинск
Компании, не являющиеся образовательными организациями, могут самостоятельно обучать своих будущих работников в рамках ученического договора только по программе профессиональной подготовки <13>. В результате такого обучения работник должен приобрести какую-либо профессию, специальность или квалификацию <14>.
Перечень профессий для профессиональной подготовки утвержден Минобрнауки <15>. И желательно, чтобы получаемая учениками профессия была поименована в этом Перечне. К сожалению, в нем только рабочие профессии. Именно тех должностей, которым собираетесь обучать вы, в Перечне нет. Причем нет даже похожих.
Если вы будете готовить учеников по профессиям, не поименованным в указанном Перечне, то проверяющие из ПФР и ФСС могут посчитать, что проводимое вами обучение не является профподготовкой и не может быть предметом ученического договора. Соответственно, ученику, проходящему такое обучение, не полагаются предусмотренные трудовым законодательством гарантии и компенсации, связанные с ученичеством, в частности стипендия. Тогда они начислят на эти выплаты страховые взносы, как на зарплату или на вознаграждение за выполнение работ.
Из авторитетных источников
Дашина Т.Н., Пенсионный фонд РФ
"Если ученический договор по своей сути не является ученическим, в том числе заключен на обучение, не предусмотренное Трудовым кодексом РФ для ученических договоров, то на выплаты по нему при проверке организации будут произведены доначисления страховых взносов исходя из фактически сложившихся между учеником и организацией отношений. То есть как на выплаты в рамках трудовых отношений или за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору <16> ".
А чтобы налоговики не исключили выплаты по такому договору из налоговых расходов и не доначислили налог на прибыль, нужно будет запастись документами, подтверждающими обоснованность этих выплат (например, документами о том, что на бесплатное обучение соискателей найти не удалось).
Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Если расходы на выплату стипендии по ученическому договору соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то такие расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации, даже если обучение проводится по профессии, не поименованной в Перечне профессий профессиональной подготовки, утвержденном Минобрнауки".
Что касается лицензии, то необходимость ее получения зависит от того, как организация собирается обучать соискателей по программе профподготовки:
(если) в порядке индивидуальной подготовки у работников организации, обладающих соответствующей квалификацией (наставников), то лицензия не обязательна <17>;
(если) через специальное структурное подразделение организации (обучающий центр), то тогда лицензия нужна <18>. Она не требуется, только если обучение носит разовый или непродолжительный характер (менее 72 часов) и не сопровождается выдачей документа о полученной профессии (специальности, квалификации) <19>.
--------------------------------
<13> Статья 198 ТК РФ; пп. 3 п. 1 ст. 9, п. 3 ст. 21 Закона от 10.07.1992 N 3266-1 (далее - Закон N 3266-1); Письмо Минобразования России от 25.11.2003 N 17-51-240/13.
<14> Статья 199 ТК РФ.
<15> Пункт 7 ст. 28 Закона N 3266-1; Перечень, утв. Приказом Минобрнауки России от 01.04.2011 N 1440.
<16> Часть 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
<17> Пункт 3 ст. 21 Закона N 3266-1.
<18> Подпункт 3 п. 1 ст. 9, п. 3 ст. 21, пп. 3 п. 1 ст. 28.1, п. п. 1, 6 ст. 33.1 Закона N 3266-1; пп. 40 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ.
<19> Пункт 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174; Письмо Минобразования России N 06-51-48ин/23-10, Минтруда России N 4226-НП от 21.07.1998.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 90; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!