К вопросу о стадиях производства по делу о налоговых правонарушениях в условиях изменения порядка взыскания налоговых санкций. 12 страница
--------------------------------
<1> Постановление размещено на сайте ВАС РФ 23.06.2012: http://www.arbitr.ru.
Полагаем, что названный подход законодателя не является идеальным, поскольку предоставленные лицам, привлекаемым к ответственности, правовые гарантии, будут отличны в зависимости от того, допущены ли налоговыми органами существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля. Так, при отсутствии процессуальных нарушений со стороны налогового органа, в частности при надлежащем уведомлении им о дате и месте рассмотрения материалов проверки, налогоплательщик будет иметь право на личное изложение своих аргументов в налоговом органе, должностные лица которого составили акт. Такое обсуждение в ряде случаев может быть целесообразно для привлекаемого к ответственности лица и способствовать более обоснованному изложению им своей позиции при последующем направлении жалобы в вышестоящий налоговый орган. Однако лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, будет лишено возможности участия в полноценной (поэтапной) процедуре, если, обнаружив процессуальные нарушения, вышестоящий налоговый орган самостоятельно осуществит рассмотрение материалов и аргументы лица будут заслушаны фактически уже при пересмотре вынесенного в отношении него решения о привлечении к налоговой ответственности. Также необходимо отметить неточность в закреплении порядка рассмотрения жалобы (при выявлении нарушений существенных условий процедуры) как "права" вышестоящего налогового органа по отмене решения, притом что п. 14 ст. 101 НК РФ указывает на обязанность такой отмены (вышестоящим налоговым органом или судом), а также на неудачный, с нашей точки зрения, метод отсылки к иному порядку осуществления процессуальных действий, без учета его специфики и особенностей течения процессуальных сроков.
|
|
|
Федеральный законодатель устанавливает особые требования к соблюдению порядка привлечения к налоговой ответственности, закрепленного в законе. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке (ст. 108 НК РФ). С учетом изложенного вопрос о вынесении решения вышестоящим налоговым органом в случае выявления им существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки требует более детального и четкого урегулирования в законодательстве, поскольку только такой подход может обеспечить необходимые гарантии для лиц, привлекаемых к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
|
|
|
Как следует из правовых позиций Конституционного Суда РФ <1>, при производстве по делу о налоговом правонарушении налоговые органы осуществляют доказывание как самого факта совершения правонарушения, так и вины налогоплательщика; отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения. Мероприятия дополнительного налогового контроля <2> являются одним из этапов процедуры рассмотрения акта и возражений проверенного лица и проводятся в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки. Участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля <3>.
--------------------------------
<1> См., напр., п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 518-О-П.
<2> В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
|
|
|
<3> Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.06.2009 N 391/09.
В Определении от 27 мая 2010 г. N 650-О-О Конституционный Суд РФ разъяснил, что рассмотрение акта налоговой проверки и иных полученных по ее итогам материалов продолжается вплоть до вынесения решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Что касается решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то оно выносится после того, как будут установлены юридически значимые обстоятельства, в частности: совершало или не совершало лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения. Названное решение выносится в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, а не по его результатам. Вынесение решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля производится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и не является завершающей стадией производства по делу о налоговом правонарушении.
|
|
|
Таким образом, производство по делу о налоговом правонарушении осуществляется в следующем порядке: составление акта; представление возражений лицом, в отношении которого составлен акт; рассмотрение материалов налоговой проверки, включая возражения; при соблюдении условий, установленных НК РФ, - дополнительные мероприятия налогового контроля; принятие решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; вручение решения. Стадия апелляционного обжалования решения о привлечении к налоговой ответственности, по нашему мнению, может быть признана факультативной стадией производства по делу о налоговом правонарушении.
В завершение необходимо отметить, что уяснение стадий производства по делу о налоговом правонарушении позволяет более эффективно достигать конкретных целей и задач, специфических для каждой стадии, предметно осуществляя совершенствование законодательства в данной сфере. В этой связи требуется уточнение законодателем юридических границ производства по делу о налоговом правонарушении, более четкое определение правового статуса лиц, в отношении которых данное производство не может считаться завершенным, а также совершенствование порядка привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения при нарушении налоговыми органами существенных условий рассмотрения материалов налоговой проверки. С развитием налогового законодательства перед юридической наукой ставятся новые задачи, требующие осмысления и решения, и без развития доктринальных подходов невозможно создание правового механизма, обеспечивающего законность в сфере привлечения к налоговой ответственности как индивидуальных субъектов, так и консолидированных групп налогоплательщиков.
§ 3. Уголовная ответственность за нарушение
законодательства РФ о налогах и сборах
Соловьев И.Н.
В настоящее время Уголовный кодекс Российской Федерации (далее УК РФ) предусматривает четыре состава налоговых преступлений - статьи 198, 199, 199.1 и 199.2.
Одним из основополагающих нормативных правовых актов, раскрывающих признаки, особенности и иные содержательные характеристики налоговых преступлений, является Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 года N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" (далее - Пленум).
Оно готовилось на основе анализа практики применения налоговых статей УК России. Отмечу, что изложение в 2003 году указанных норм в новой редакции, а также введение двух новых составов породило многочисленные сложности, разночтения, непонимание как в судейской среде, так и среди сотрудников прокуратуры, органов внутренних дел, налоговых органов, специалистов, ученых, да и большинства простых налогоплательщиков.
Существенным отличием постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации по вопросам налоговых преступлений является то, что в них вопросы квалификации преступлений тесно переплетаются с положениями налогового законодательства, без учета которых невозможно представить себе предметный анализ судебной практики по статьям 198 - 199.2 УК РФ.
Вполне естественно, что положения Пленума во многом повторяют нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которые как бы "вплетены" в него. Однако это не механическое дублирование, а системный анализ с учетом уголовно-правовой специфики налоговых преступлений.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 159; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!