Зачет и возврат излишне взысканной суммы
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Однако в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов (сборов) или задолженности по пеням, причитающимся бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.
Начисление процентов производится в следующем порядке:
- проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата;
- процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.
|
|
|
Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.
Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.
Большое значение, в том числе и для целей бухгалтерского учета, имеет решение вопроса о том. с какого момента зачет налога считается произведенным, а соответствующий налог -уплаченным. Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.
При подаче заявления о зачете переплаты по налогу в счет предстоящих платежей дата совершения операции определяется аналогично. В этом случае налог засчитывается в счет предстоящих платежей с момента принятия налоговым органом или судом решения о таком зачете. После получения от налогового органа информации о произведенном зачете или вступления в силу соответствующего решения суда зачет отражается в бухгалтерском учете организации.
|
|
|
Следует помнить, что зачет излишне уплаченных (взысканных) налоговых платежей производится в определенной последовательности. В первую очередь погашается задолженность по тому же налогу, а затем пени по налогу. Во вторую - имеющаяся задолженность по иным налогам, подлежащая уплате в тот же бюджет, в который направлена излишне уплаченная или излишне взысканная сумма. Затем погашается задолженность по соответствующим пени.
Необходимо отметить, что если налогоплательщик состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, то решение о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) налоговых платежей, поступивших в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, принимается тем налоговым органом, который осуществляет учет указанных платежей.
Тема 4 . Налоговый контроль
|
|
|
Сущность налогового контроля.
Учет налогоплательщиков в налоговых органах.
Камеральные проверки
Выездные проверки
Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объёме уплачивать налоги.
Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.
Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой – уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.
Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учёт в налоговом органе. Это - первооснова налогового контроля.
В соответствии с Налоговым кодексом постановке на учёт подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определённые действия по постановке на учёт в налоговом органе. Постановка налогоплательщика – организации на учёт в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения её филиалов, представительств и других обособленных подразделений, но сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.
|
|
|
Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учёт становится присвоение ему идентификационного номера (ИНН). ИНН является единым на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение ИНН касается всех налогоплательщиков – юридических и физических лиц.
Налоговый контроль осуществляется с помощью налоговых проверок. Налоговый кодекс предусматривает два вида налоговых проверок – камеральные и выездные.
Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа.
Место проведения выездной налоговой проверки не указывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным моментом является вопрос установления Налоговым кодексом «глубины» проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность «попадания» в поле зрения контролирующего органа, с ограничением еще и срока проведения проверки двумя – тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых налогоплательщиков никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку, что пойдёт на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам.
При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в налоговом законодательстве следует отметить как прогрессивную в целях обеспечения установления истины по делам, связанным с осуществлением контроля.
Регламент налоговой проверки предоставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования доступу на территорию или отсутствия учёта доходов и расходов самостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате расчётным путём на основе
имеющейся у них информации о налогоплательщике. Сейчас это возможно произвести также на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, характеризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, может и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дисциплины.
Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение налоговыми органами косвенных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учёта не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практикой.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!