Договор - новелла финансового права
Основаниями возникновения подавляющего большинства финансовых правоотношений служат односторонние властные акты соответствующих финансовых органов. Однако если некоторое время назад такое положение считалось единственно возможным и допустимым, то сегодня в основе возникновения ряда финансовых правоотношений может лежать и договор*(377). Прежде всего, это касается налогового кредита и инвестиционного налогового кредита - новых финансово-правовых институтов, предусмотренных налоговым законодательством, и которые предоставляются на основе договора. Такие нововведения в отечественной налоговой системе связаны, прежде всего, с активным использованием опыта развитых западных стран в этой области. В литературе отмечается, что реформирование налогового права по примеру ведущих зарубежных стран "имеет значение для активизации роли России в мировом сообществе, интегрирования ее в мировую экономику"*(378).
Новый Налоговый кодекс Российской Федерации подвергается критике в литературе за большое количество неточностей, ошибок, возможностей произвольного манипулирования его нормами*(379). Но, несмотря на это, ему присущи и достоинства. И одно из них состоит в том, что составители Кодекса вспомнили о том, что наряду с налоговыми органами есть и налогоплательщики, с которым можно и нужно разговаривать "по-человечески", в частности, находить взаимный компромисс, предлагать договариваться по некоторым вопросам.
|
|
|
Договор и односторонний акт
Особенность договоров в сфере финансового права состоит в том, что они связаны с решениями уполномоченных финансовых органов, действуют вкупе и неразрывно с ними. Однако нельзя рассматривать договор лишь как своеобразное разъяснение к решению финансового органа, конкретизацию в одностороннем порядке предписаний закона. Именно в таком ракурсе рассматривает договоры в финансовом праве А.В. Шестаков, когда пишет: "Договор в вышеназванном отношении является лишь формой реализации властных полномочий налогового органа, Правительства Российской Федерации и др."*(380). С этим мнением трудно согласиться. Если бы роль конструкции "договор" ограничивалась разъяснением, дополняющим решение финансового органа, то в ней просто не было бы смысла, а предоставление инвестиционного налогового кредита можно было бы оформить простым решением соответствующего органа.
В литературе отмечается, что если в случае предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов в качестве положительного решения уполномоченного органа выступает соответствующий приказ, то при предоставление инвестиционного налогового кредита Федеральной налоговой службой Российской Федерации оформление отдельного организационно-распорядительного документа не предусмотрено*(381). Действительно, Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов (утвержден Приказом ФНС 21 ноября 2006 г.) предусматривает под положительным решением о предоставлении налогового кредита непосредственно сам заключенный договор. И лишь в качестве отрицательного решения выступает соответствующее письмо налогового органа с отказом о предоставлении налогового кредита с указанием причин, послуживших основанием для принятия такого решения. Решение уполномоченного органа хотя и важное, но не достаточное условие для реального предоставления инвестиционного налогового кредита.
|
|
|
Виды договоров в финансовом праве
Ранее по отечественному законодательству использовались две разновидности финансовых договоров:
- договор о предоставлении налогового кредита;
- договор о предоставлении инвестиционный налоговый кредита.
Именно они выступали формами целевых налоговых льгот и предоставлялись на основе кредитного соглашения.
|
|
|
Рассматриваемый финансово-правовой институт впервые был введен в отечественную практику Законом РСФСР от 20 декабря 1991 г. "Об инвестиционном налоговом кредите"*(382). Так, в нем инвестиционный налоговый кредит определялся как отсрочка налогового платежа, предоставляемая предприятиям органами государственной власти (и органами местного самоуправления) или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных Законом. В данном Законе термины "налоговый кредит" и "инвестиционный налоговый кредит" употреблялись как синонимы.
Однако в дальнейшем, в принятом в 1998 г. Налоговом кодексе Российской Федерации, эти понятия стали уже различаться. Налоговый кредит, согласно ныне отмененной ст. 65 НК, представлял собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из трех оснований, указанных в Кодексе. В ст. 64 НК указывались основания, при наличии которых заинтересованному лицу мог быть предоставлен налоговый кредит. К ним относились:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
|
|
|
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.
Практика использования финансового договора о налоговом кредите показала его неэффективность. Так, получение налогового кредита в первом случае положение дел не спасало: в случае катаклизмов более эффективно оперативное целевое выделение средств. Во второй ситуации (задержка бюджетного финансирования) получение кредита да еще под проценты, уплачиваемые за чьи-то виновные действия, становилось не благом, а наказанием. Третья ситуация (угроза банкротства), как правило, полностью находится под контролем организации-налогоплательщика, и предоставление налогового кредита здесь выглядит как потворство нерадивых налогоплательщиков.
В настоящее время (с 1 января 2007 г.) налоговые кредиты не предоставляются.
Инвестиционный налоговый кредит в соответствии с п. 1 ст. 66 НК представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличии определенных оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такими основаниями согласно п. 1 ст. 67 НК являются:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Важно отметить, что даже при наличии предусмотренных в законодательстве оснований финансовый орган обладает правом, а не обязанностью заключения договора о предоставлении налогового инвестиционного кредита.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 485; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!