Глава 9. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ИМУЩЕСТВА, 6 страница
--------------------------------
<1> Статья 8 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 42. Ст. 2319 (с изм. от 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г., 7 февраля 2003 г.).
По договорам на выполнение НИР и ОКТР право на использование результатов работ, в том числе способных к правовой охране, принадлежит, если иное не предусмотрено договором, заказчику. Исполнитель же вправе использовать созданный им результат лишь для собственных нужд (ст. 772 ГК РФ). Это означает, что по общему правилу именно у заказчика возникает право запатентовать изобретение на свое имя и приобрести исключительное право на него. НМА в таких случаях появляются у заказчика при создании для него результата интеллектуальной деятельности исполнителем по договору.
НМА могут быть приобретены у других лиц за плату, получены в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, получены безвозмездно.
Независимо от возмездности (или безвозмездности) приобретения НМА они являются объектами бухгалтерского учета. Однако НК РФ признает объектами налогового учета лишь НМА, созданные самой организацией, либо созданные для нее на возмездной основе, либо приобретенные ею за плату (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость НМА. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, представляет собой суммированную стоимость, которая складывается из фактических расходов на их приобретение, в частности:
|
|
|
- сумм, уплаченных правообладателю за уступку исключительного права;
- сумм, уплаченных консультантам, посредникам за услуги, связанные с приобретением НМА;
- регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и иных аналогичных платежей, связанных с приобретением исключительных прав у правообладателя.
После приобретения исключительных прав могут возникать дополнительные расходы на приведение изобретения, полезной модели, промышленного образца, программ и баз данных для ЭВМ в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Например, программа модифицируется (перерабатывается), адаптируется под конкретные технические средства пользователя. Расходы на оплату этих работ, услуг увеличивают стоимость НМА.
Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических затрат на их создание.
При внесении НМА в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы организаций их первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями, участниками организации, а в установленных случаях - согласованной ими на основе оценки, произведенной независимым (профессиональным) оценщиком.
|
|
|
Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Амортизация НМА. Амортизируемыми являются те НМА со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, которые имеют первоначальную стоимость не менее 10000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). НМА с первоначальной стоимостью менее этой суммы амортизации не подлежит. Стоимость такого НМА в целях налогообложения включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере практического использования в производстве.
НК РФ предусматривает два метода амортизации - линейный и нелинейный (формулы расчетов норм амортизации приведены в ст. 259 НК РФ). При этом с позиций НК РФ амортизации подлежат лишь НМА, приобретенные организацией на возмездной основе либо созданные ею (или для нее исполнителями).
ПБУ 14/2000 называет три способа начисления амортизации:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Правила расчета амортизации указаны в п. 16 ПБУ 14/2000.
Выбранный организацией способ амортизации отражается в ее учетной политике - налоговой, бухгалтерской.
|
|
|
Амортизация НМА, приобретенных организацией безвозмездно, произведенная по правилам ПБУ 14/2000, в налоговых целях не признается. Соответственно, начисление амортизации по таким активам не входит в состав затрат организации (себестоимости производимого ею продукта) и не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Амортизация НМА производится за каждый месяц их использования в течение всего срока полезного использования.
Срок полезного использования НМА устанавливается самой организацией при принятии НМА к бухгалтерскому учету.
При этом за основу берут сроки действия патентов, свидетельств и других документов, подтверждающих наличие у лица исключительных прав, ожидаемые сроки использования этого объекта, в течение которых организация планирует получать экономические выгоды (доход).
Например, патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты подачи заявки на изобретение в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Организация исходя из опыта патентной работы и ценности изобретения установила срок полезного использования НМА в 10 лет.
|
|
|
По НМА, по которым срок полезного использования определить невозможно, амортизация рассчитывается исходя из срока в 20 лет (согласно п. 2 ст. 258 НК РФ - 10 лет), но не более срока деятельности организации.
Содержание прав, учитываемых в качестве нематериальных активов. Как в бухгалтерском, так и налоговом учете в качестве НМА отражаются исключительные права, имеющие денежную оценку.
Исключительные права - абсолютные: все обязаны воздерживаться от нарушения этих прав. Они не относятся к категории имущественных прав, поскольку объекты этих прав представляют собой не вещи, а результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации юридического лица или его продукции (например, товарный знак, фирменное наименование).
Между тем законодательство о бухгалтерском учете и налоговое законодательство не всегда проводят четкую грань между имуществом и исключительными правами, учитываемыми в качестве нематериальных активов.
Так, в п. 1 ПБУ 14/2000 говорится, что ПБУ устанавливают правила формирования информации о нематериальных активах организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Как видим, объекты интеллектуальной собственности смешиваются с имуществом как объектом права собственности.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции (ст. 1 Закона о бухгалтерском учете). Как видим, исключительные права как объект учета не выделяются и, по сути, поглощаются понятием "имущество".
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если их первоначальная стоимость превышает 10000 рублей, отнесены НК РФ к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ).
В отличие от вещи, которой в конкретный момент времени может фактически владеть и пользоваться только одно лицо, изобретением, иной технической идеей могут воспользоваться сразу и одновременно множество лиц. Соответственно, понятия владения, пользования для характеристики содержания исключительного права в законах, посвященных объектам интеллектуальной деятельности, не применяются.
Принадлежность произведения, технической идеи ее создателю, иному правообладателю можно обозначать через термин "обладание правом" (отсюда широко применяемый термин "правообладатель").
Право на использование изобретения, иной технической идеи осуществляется путем изготовления и введения в хозяйственный оборот продукта, содержащего изобретение, иную техническую идею.
Использование программы для ЭВМ - это различные действия по введению их в хозяйственный оборот (воспроизведение, распространение).
Правообладатель может отказаться от исключительного права, передав его другому лицу, а может, оставаясь правообладателем, разрешить использование своего произведения, изобретения пользователю.
Отражение в учете операций, связанных с приобретением НМА. Если исключительные права приобретены в порядке правопреемства (когда у одного лица право прекращается, а у другого - возникает), новый правообладатель учитывает их как НМА на счете 04 "Нематериальные активы".
При заключении между правообладателем и пользователем лицензионного договора, договора коммерческой концессии, авторского договора о частичной передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных исключительные права сохраняются у правообладателя. Начисление амортизации по ним производится правообладателем.
У пользователя, которому разрешено использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ и базы данных, право на использование отражается на забалансовом счете в оценке, указанной в соответствующем договоре (аналогично тому, как за балансом отражается аренда имущества).
9.5. Правовой режим оборотных средств
Как уже указывалось, экономическим критерием разграничения основных и оборотных средств служит длительность их использования в производственном процессе, способ перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции. В отличие от основных средств, участвующих в производстве длительное время, средства в обороте переносят свою стоимость на продукцию по общему правилу в одном производственном цикле.
К оборотным активам организации относятся производственные запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства <1>.
--------------------------------
<1> Правовой режим денежных средств освещен в параграфе 9.6 главы 9.
Правовой режим запасов определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44 <1>, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н <2>, другими нормативными правовыми актами <3>.
--------------------------------
<1> Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // РГ. 2001. 25 июля. N 140.
<2> Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" // РГ. 2002. 27 февр. N 36 (с изм. 23 апреля 2002 г.).
<3> См., напр.: Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26.
В соответствии с п. 2 ПБУ "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) в качестве материально-производственных запасов учитываются следующие активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
В качестве материально-производственных запасов не квалифицируются:
- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
- активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Частью материально-производственных запасов является готовая продукция и товары.
Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и учитываются как затраты в незавершенное производство в составе оборотных активов.
Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Материально-производственные запасы учитываются по их фактической себестоимости, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Так, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В состав таких затрат входят затраты на их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортирование, хранение, доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, и др.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1. По себестоимости каждой единицы. Таким способом могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
2. По средней себестоимости. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Оценка основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
4. По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Оценка основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного периода должен применяться один способ оценки.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально-производственные запасы учитываются по счету 10 "Материалы", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации; счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", счету 41 "Товары", счету 43 "Готовая продукция" и др. На забалансовом счете 002 отражаются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на счете 003 - материалы, принятые в переработку.
НК РФ относит затраты на приобретение материально-производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) к числу расходов, связанных с производством и реализацией, и относит их к группе "Материальные расходы" (ст. ст. 253, 254 НК РФ).
К оборотным активам относятся также:
- специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
- специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.
Особенности правового режима данных объектов установлены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н <1>.
--------------------------------
<1> Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" // РГ. 2003. 15 февр. N 30.
9.6. Правовой режим денежных средств и иностранной валюты
Рассмотрение правового режима денежных средств в хозяйственном обороте невозможно без краткого освещения экономической роли денег. Деньги как экономическая категория представляют собой особый товар, который служит всеобщим эквивалентом при обмене на товары, работы и услуги. В своей эволюции деньги проходят следующие этапы: а) металлические деньги (медные, серебряные и золотые монеты); б) бумажные деньги (казначейские билеты); в) кредитные деньги (векселя, банкноты, банковские депозиты, чеки, электронные деньги, пластиковые карточки) <1>.
--------------------------------
<1> См.: Жуков Е.Ф., Максимова Л.М., Печникова А.В. и др. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. М.: ЮНИТИ, 2002. С. 10 - 19.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 170; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!