Глава 9. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ИМУЩЕСТВА, 4 страница
--------------------------------
<1> Номера счетов приводятся согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Экономика и жизнь. 2000. N 46 (с изм. от 7 мая 2003 г.).
Объекты незавершенного строительства учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Эти объекты могут быть зарегистрированы как объекты недвижимости и отчуждены другим лицам.
К оборотным активам относятся производственные запасы (в том числе сырье, материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, денежные средства).
Виды имущественных прав:
1. Права требования кредитора к должнику по обязательству. Право кредитора об исполнении обязательства, основанного на договоре (например, договора поставки), само по себе не является объектом бухгалтерского учета. Объектом учета является дебиторская задолженность: право требования оплаты и обязанность заплатить за товар, поставленный (переданный) поставщиком покупателю (счет 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
2. Обязательственные права, основанные на участии в уставном, складочном капитале хозяйственных обществ и товариществ (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Объем этих прав четко не определен. Например, наличие пакета обыкновенных акций само по себе не дает акционеру права на получение дивидендов, если прибыль по итогам года вообще не получена, либо получена, но не распределена в установленном порядке для выплаты дивидендов (хотя в силу ст. 48 ГК РФ он является кредитором по отношению к акционерному обществу). Права требования акционера на дивиденды осуществляются при наличии дополнительных, кроме его участия в обществе, юридических фактов.
|
|
|
Вложения (инвестиции) в уставные (складочные) капиталы других организаций учитываются на счете 58 "Финансовые вложения".
3. Право пользования имуществом, переданным по договору аренды. Как правило, право пользования учитывается арендатором основными средствами на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". По договору финансовой аренды (лизинга) стороны могут определить, что переданное в лизинг имущество учитывается на балансе арендатора. В таком случае имущество отражается в учете арендатора по дебету счета 01 "Основные средства".
4. Исключительные права. ГК РФ не относит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности к имущественным правам. В ст. 128 ГК РФ исключительные права указываются как самостоятельные объекты гражданских прав, а не разновидность имущественных прав.
|
|
|
В то же время Закон РФ от 9 июля 1993 г. "Об авторском праве и смежных правах" <1> различает личные неимущественные права автора (ст. 15) и имущественные права (ст. 16). Имущественное права - это исключительные права автора на использование произведения. В силу исключительных прав автор имеет право осуществлять сам или разрешать использование произведения, включая коммерческое, третьим лицам: воспроизводить произведение, распространять экземпляры произведения, импортировать их, публично показывать произведение и совершать другие действия, указанные в ст. 16 Закона об авторском праве и смежных правах.
--------------------------------
<1> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 32. Ст. 1242 (с изм. от 19 июля 1995 г.).
Закон РФ от 23 сентября 1992 г. "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" <1> в первоначальной редакции содержал статью об имущественных правах автора программы для ЭВМ или базы данных или иного правообладателя (ст. 10). Под имущественным правом понималось их исключительное право:
--------------------------------
<1> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 42. Ст. 2325 (в ред. Федерального закона от 24 декабря 2002 г. N 177-ФЗ).
|
|
|
- на выпуск в свет программы для ЭВМ и базы данных;
- их воспроизведение;
- распространение программных продуктов, их модификацию;
- иное использование.
При этом исключительными правами признавались также личные права автора на программы для ЭВМ или базы данных.
Указанный Закон в редакции Федерального закона от 24 декабря 2002 г. N 177-ФЗ не называет личные права автора исключительными правами. В силу исключительного права автор или иной правообладатель вправе осуществлять и (или) разрешать осуществление следующих действий:
- воспроизведение программы для ЭВМ и (или) базы данных;
- их распространение, модификацию;
- иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных в редакции от 24 декабря 2002 г. учел, что поскольку объектом исключительных прав являются результаты интеллектуальной деятельности, отнесение их к правам имущественным некорректно.
Указанный Закон, таким образом, был приведен в соответствие со ст. ст. 128, 138 ГК РФ, не относящих исключительные права к имущественным.
Среди исключительных прав надо различать права, имеющие денежную оценку и не имеющие таковой. Например, при внесении исключительного права в качестве вклада в уставный капитал создаваемого акционерного общества в оплату за акции денежная оценка такого вклада производится учредителями в пределах суммы оценки, произведенной независимым оценщиком. Если же изобретение используется его создателем для личных нужд и не вовлечено в гражданский оборот, исключительное право не имеет денежной оценки. Но в дальнейшем оно может быть и оценено (например, при уступке патента правообладателем, а следовательно исключительного права на изобретение, другому лицу).
|
|
|
Исключительные права, принадлежащие организации, учитываются у нее на счете 04 "Нематериальные активы".
Результаты интеллектуальной деятельности, на которые не оформлены исключительные права (например, по разным причинам не получен патент, хотя результат в принципе способен к правовой охране), могут защищаться в режиме коммерческой тайны как секреты производства (ноу-хау), т.е. как информация, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к которой нет свободного доступа на законном основании и в отношении которой обладателем такой информации введен режим коммерческой тайны (ст. 139 ГК РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 июля 2004 г. "О коммерческой тайне") <1>.
--------------------------------
<1> РГ. 2004. 5 авг. N 166.
Информация является самостоятельным объектом гражданских прав, отличным от имущества и исключительных прав.
Обладатель информации вправе вводить в гражданский оборот информацию, составляющую коммерческую тайну, на основании договоров, предусматривающих включение в них условий об охране конфиденциальности этой информации (п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона о коммерческой тайне).
Информация, составляющая секреты производства, не упоминается в качестве объекта бухгалтерского учета. В то же время согласно п. 3 ст. 257 НК РФ владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта отнесены к нематериальным активам.
Расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее - НИОКТР) сначала учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Далее указанные расходы по НИОКТР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы" <1>.
--------------------------------
<1> Раздел 1 "Внеоборотные активы" Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31 октября 2000 г. (в ред. изм. от 7 мая 2003 г.).
Термин "нематериальные активы" к результатам НИОКТР Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" от 19 ноября 2002 г. (ПБУ 17/02) <1> не применяет.
--------------------------------
<1> Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н // Экономика и жизнь. 2002. N 53 (приложение "Ваш партнер-консультант").
В то же время, как нами отмечалось, согласно Плану счетов бухгалтерского учета давшие положительный результаты НИОКТР, учитываются с использованием счета 04 "Нематериальные активы".
Как представляется, на счете 04 необходимо отражать не расходы как таковые, а денежное выражение (стоимость) неисключительных (абсолютных) прав на информацию о сущности НИОКТР, составляющую коммерческую тайну (ноу-хау).
Для этого необходимо ввести режим коммерческой тайны. Если этого не будет сделано и результат НИОКТР не обладает охраноспособностью в силу закона, такой результат оказывается незащищенным, субъективного права на него не возникает.
Было бы логично в качестве нематериальных активов учитывать не расходы вообще, а ресурсы, способные приносить организации доход, которые имеют стоимость, могут быть продемонстрированы третьим лицам, могут быть идентифицированы, а при необходимости проданы <1>. Научно-техническая, технологическая информация, составляющая коммерческую тайну, и права на нее как раз и составляют такие ресурсы. Указанные ресурсы, учитываемые в качестве нематериальных активов, необходимо предусмотреть в ПБУ 17/02, а также в Плане счетов и Инструкции по его применению.
--------------------------------
<1> Об учете нематериальных активов, об анализе МСФО см.: Николаева С. Учет нематериальных активов. Комментарий к ПБУ 14/2000 // Экономика и жизнь. 2001. N 7 (приложение - БП).
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) от 16 октября 2000 г. <1>, по сути, предписывает учитывать в качестве нематериальных активов организационные расходы. К ним относятся расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный (складочный) капитал организации. Между тем такие расходы не обладают признаками нематериального актива (актив как ресурс отсутствует). К тому же в силу п. 6 ст. 66 ГК РФ в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ могут быть внесены деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Ни к одному из этих активов организационные расходы не относятся. Обратим внимание, что НК РФ не относит организационные расходы к нематериальным активам.
--------------------------------
<1> Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н // Экономика и жизнь. 2000. N 48 (приложение "Ваш партнер-консультант").
В литературе также отмечается, что признание организационных расходов нематериальными активами противоречит МСФО <1>.
--------------------------------
<1> Николаева С. Указ. соч. С. 12.
9.3. Правовой режим основных средств
Правовой режим основных средств установлен НК РФ, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н <1>,
--------------------------------
<1> Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // РГ. 2001. 16 мая. N 91 - 92 (с изм. от 18 мая 2002 г.).
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 291н <1>, другими актами.
--------------------------------
<1> Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" // РГ. 2003. 10 дек. N 250.
Для квалификации имущества в качестве основных средств необходимо, чтобы оно отвечало единовременно следующим признакам:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) отсутствие намерения у организации последующей перепродажи данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Следует различать используемые в литературе и нормативных правовых актах понятия "основные средства" и "основные фонды".
Основные фонды - это совокупность основных средств и нематериальных активов, т.е. внеоборотные активы.
В нормативных правовых актах приводится неисчерпывающий перечень объектов, которые организация должна учитывать в составе основных средств.
Так, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для достижения единообразия при учете основных средств, погашении их стоимости, переоценке в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. <1>, приводится группировка основных фондов, перечень объектов, не относящихся к основным средствам.
--------------------------------
<1> Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359 (действует с изм. и доп. 1/98).
Среди перечня объектов, не относящихся к основным средствам, названы, например:
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.).
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Группировка проведена по разделам, подразделам, классам, подклассам, видам.
Кроме того, в ОКОФ даются характеристики различных видов основных средств. Приведем примеры.
К подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.
К подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)" относятся: лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть, и др.; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Объектом классификации данного подраздела является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются:
- на основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, полученные организацией в аренду;
- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление <1>.
--------------------------------
<1> См.: Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" // РГ. 2001. N 255.
Помимо квалификации основных средств, важнейшим элементом правового режима является их учет. Для достижения единообразия в этих вопросах нормативными правовыми актами устанавливаются правила учета имущества, погашения его стоимости, списания, переоценки и т.д.
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1> (далее - Закон о бухгалтерском учете):
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369 (с изм. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 156; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!