ГЛАВА 19. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ДИВИДЕНДЫ, ВЫПЛАТЫ
В ПОЛЬЗУ ЧЛЕНОВ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ (НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА),
ЧЛЕНОВ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ (РЕВИЗОРА)?
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ДИВИДЕНДЫ?
Дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) организации из суммы чистой прибыли по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
По нашему мнению, при выплате дивидендов физическим лицам страховые взносы начислять не нужно.
Ведь у организаций страховыми взносами облагаются вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Дивиденды выплачиваются по решению общего собрания акционеров (участников) при наличии у физического лица имущественных прав на долю в уставном капитале организации (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Основанием для выплаты дивидендов не является ни трудовая деятельность физического лица, ни один из договоров, указанных в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Поэтому такая выплата не соответствует определению объекта обложения страховыми взносами и базу для начисления страховых взносов не увеличивает.
С данным подходом соглашается и ФСС РФ (Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
|
|
|
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ВЫПЛАТЫ
В ПОЛЬЗУ ЧЛЕНОВ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ (НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА),
ЧЛЕНОВ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ (РЕВИЗОРА)?
Общее собрание акционеров акционерного общества может принять решения о выплате вознаграждений и (или) компенсаций расходов с установлением размеров таких выплат в пользу:
- членов совета директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих обязанностей (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ);
- членов ревизионной комиссии (ревизора) общества в период исполнения ими своих обязанностей (п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
См. в Путеводителе по корпоративным спорам:
- Вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета);
- Вознаграждение членам ревизионного органа акционерного общества.
Отметим, что в уставе общества с ограниченной ответственностью также может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Кроме того, он может содержать положение об образовании ревизионной комиссии (избрании ревизора). Причем в случае, когда общество имеет более 15 участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества является обязательным. Это следует из п. 6 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
|
|
|
Если организация на основании решения общего собрания акционеров (участников) производит выплаты в пользу членов совета директоров (наблюдательного совета) или ревизионной комиссии (ревизора), возникает вопрос: нужно ли начислять на эти суммы взносы на обязательное социальное страхование?
Согласно официальным разъяснениям ФСС РФ и Минтруда России начислять указанные взносы не требуется.
Соответствующую позицию выразил ФСС РФ в отношении вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества. Так, в п. 6 Приложения к Письму от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 ФСС РФ обращает внимание на то, что в трудовом договоре не может быть предусмотрена обязанность работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров. ФСС РФ также указал, что вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии акционерного общества выплачиваются на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Фонд сделал вывод, что такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
|
|
|
Аналогичной точки зрения придерживается и Минтруд России (Письма от 07.05.2015 N 17-3/В-234, от 02.04.2015 N 17-4/В-163).
ФСС РФ и Минтруд России указывают, что физические лица, являющиеся членами совета директоров общества, могут состоять с ним и в трудовых отношениях. В связи с этим официальные органы рекомендуют разграничивать вознаграждения, которые выплачиваются таким лицам как членам совета директоров по решению общего собрания акционеров, и выплаты, осуществляемые этим же лицам на основании трудовых договоров (п. 6 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, Письма Минтруда России от 07.05.2015 N 17-3/В-234, от 02.04.2015 N 17-4/В-163).
По нашему мнению, выплаты в пользу таких лиц, производимые не на основании решения общего собрания акционеров (участников) общества, а в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), по другим договорам, названным в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются объектом обложения страховыми взносами и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
|
|
|
Что касается выплат, производимых тем же лицам по решению общего собрания акционеров (участников) общества, то рекомендуем уточнять в территориальных органах государственных внебюджетных фондов, согласны ли они с изложенной выше точкой зрения ФСС РФ и Минтруда России. Дело в том, что на практике возникают споры по вопросу о начислении страховых взносов на указанные выплаты.
Отметим, что по данному вопросу также высказался Конституционный Суд РФ. Так, в Определении от 06.06.2016 N 1170-О судьи пришли к выводу, что вознаграждение в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии АО облагается страховыми взносами. Из анализа аргументов, которые они привели, следует, что названные выплаты производятся в рамках гражданско-правовых договоров в связи с выполнением физическими лицами в интересах общества управленческих и контролирующих функций. Поэтому вознаграждение в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии АО относится к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о такой выплате в договорах между членами соответствующих органов и обществом.
Аналогичный подход находит отражение в арбитражной практике.
Правоприменительную практику по вопросу о том, как начисляются страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии АО, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное медицинское страхование.
Итак, несмотря на наличие официальных разъяснений, данных в пользу страхователей, нельзя исключать вероятность спора с контролирующим органом, если страховые взносы на сумму рассматриваемых выплат не начислены.
Также заметим, что при определенных законом условиях в случае выявления недоимки, возникшей в результате выполнения письменных разъяснений уполномоченного органа (уполномоченного должностного лица этого органа) о порядке исчисления, уплаты страховых взносов, страхователю не начисляются пени и штраф (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
См. дополнительно:
- какие органы вправе давать разъяснения законодательства о страховых взносах.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 270; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!