НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС (КБК, ОКТМО И ДР.)
Обратите внимание!
Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).
Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России "О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме").
Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.
Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе "Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде".
Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:
- взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;
|
|
- взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.
Напоминаем вам, что разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики НДС.
Правила заполнения этого раздела разъяснены в п. п. 33 - 34.4 Порядка заполнения декларации.
Помимо ИНН, КПП и порядкового номера страницы в этом разделе вы должны заполнить показатели строк с 010 по 050.
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Фрагмент разд. 1
Показатели Код Значения показателей
строки
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
|
|
Код бюджетной 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
классификации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
исчисленная к уплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в бюджет в соответствии
с пунктом 5 статьи 173
Налогового кодекса
Российской Федерации
(руб.)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
исчисленная к уплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в бюджет в соответствии
с пунктом 1 статьи 173
Налогового кодекса
Российской Федерации
(руб.) (величина
|
|
разницы суммы строк 230
раздела 3, 020 раздела 6
и суммы строк 240
раздела 3, 010 раздела 4,
010 раздела 5 (графы 3),
010 раздела 5 (графы 5),
030 раздела 6 больше
или равна нулю)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
исчисленная к возмещению └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
из бюджета в
соответствии с пунктом 1
статьи 173 Налогового
кодекса Российской
Федерации (руб.)
(величина разницы
суммы строк 230
раздела 3, 020 раздела 6
и суммы строк 240
раздела 3, 010
раздела 4, 010 раздела 5
(графы 3), 010 раздела 5
(графы 5), 030 раздела 6
меньше нуля)
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
По строке 010 отражается код района, города и т.д. в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
Обратите внимание!
|
|
ФНС России рекомендовала налогоплательщикам начиная с 1 января 2014 г. в налоговых декларациях, в том числе в декларации по налогу на добавленную стоимость, составленной по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в поле "код по ОКАТО" указывать код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Аналогичные рекомендации также содержатся в Формате представления деклараций по НДС в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 31.12.2009 N ММ-7-6/730@ (п. п. 1.3, 2 Приказа ФНС России от 26.11.2013 N ММВ-7-6/524@).
Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.
Определить код ОКТМО вы можете в том числе по коду ОКАТО, использовав электронный сервис "Узнай ОКТМО", размещенный на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru.
Для указания кода в строке 010 разд. 1 налоговой декларации по НДС предусмотрено 11 знако-мест. При этом п. 16 Порядка заполнения декларации предусматривает, что если код ОКАТО содержит меньше 11 знаков, то в свободных ячейках проставляются нули.
Однако, по нашему мнению, данное правило неприменимо при указании кодов по ОКТМО. Дело в том, что Классификатор ОКТМО строится в соответствии с иерархическим методом классификации и состоит из двух разделов (абз. 29, 41 Введения к ОКТМО):
- в разд. 1 перечислены муниципальные образования субъектов РФ. Для их обозначения предусмотрены 8-значные коды;
- в разд. 2 указаны населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований, перечисленных в разд. 1. Для обозначения населенных пунктов предусмотрены 11-значные коды. Причем последние три цифры кода служат для идентификации населенных пунктов, входящих в состав муниципального образования, и могут принимать значение от 001 до 999 (абз. 90 - 96 Введения к ОКТМО).
Присвоение последним трем цифрам 11-значного кода ОКТМО значения 000 не предусмотрено правилами Классификатора. По нашему мнению, произвольное дополнение 8-значного кода ОКТМО нулями может привести к ошибкам в идентификации населенного пункта.
Учитывая изложенное, если код ОКТМО имеет восемь знаков, то, на наш взгляд, при представлении декларации на бумажном носителе свободные знако-места в поле "Код по ОКАТО" строки 010 разд. 1 декларации дополнительными символами (нулями) не заполняются.
По строке 020 указывается двадцатизначный КБК в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации: 182 1 03 01000 01 1000 110 (НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации).
Строку 030 заполняют только определенные категории лиц, в случае если они выставляли покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, но при этом такая обязанность у них отсутствовала. К ним относятся лица, которые:
- не являются налогоплательщиками, а применяют специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ);
- освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;
- реализуют товары (работы, услуги), не облагаемые НДС.
В таких случаях по строке 030 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.
Сумму налога по строке 030 нужно уплатить в бюджет не позднее 20-го <1> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг) (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
--------------------------------
<1> С 1 января 2015 г. НДС уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. "б" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
Данная сумма не отражается в разд. 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050 (абз. 2 п. 34.3 Порядка заполнения декларации).
Строки 040 или 050 заполняются в зависимости от ситуации. В них указывается либо сумма налога, которая исчислена к уплате в бюджет (строка 040) в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, либо сумма НДС к возмещению из бюджета (строка 050).
Строки 040 или 050 нужно заполнить следующим образом (абз. 3 п. 34.3, абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).
Код строки | Показатель | Когда надо заполнять | Как рассчитывается значение показателя |
040 | Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ (руб.) <*> | Если величина (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) > или = 0 | (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) |
050 | Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ (руб.) | Если величина (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) < 0 | (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) - (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) |
--------------------------------
<*> Сумма налога по данной строке подлежит уплате в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го <1> числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
--------------------------------
<1> С 1 января 2015 г. НДС уплачивается не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 2
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Обратите внимание!
Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).
Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России "О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме").
Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.
Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе "Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде".
Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:
- взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;
- взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.
Правила заполнения разд. 2 разъяснены в п. п. 35 - 37.8 Порядка заполнения декларации. В этом разделе отражаются суммы НДС, которые были исчислены налоговым агентом.
Примечание
С 1 января 2014 г. вступил в силу п. 6 ст. 52 НК РФ, согласно которому налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумму менее 50 коп. следует отбросить, а 50 коп. и более округлить до целого рубля (п. 9 ст. 1, ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ).
Однако и до этой даты в налоговой декларации по НДС все показатели, в том числе сумму налога к уплате, следовало отражать в полных рублях по правилам, установленным п. 17 Порядка заполнения декларации.
В первую очередь налоговому агенту надо иметь в виду, что в зависимости от ситуации у него может возникнуть обязанность заполнять разд. 2 либо на одной странице (по существу, один раздел), либо на нескольких страницах (по существу, несколько разделов).
Операция, совершаемая налоговым агентом | Как заполнять | |
Приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве плательщиков НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ) | В истекшем налоговом периоде выплачивался доход нескольким продавцам - иностранным лицам | Отдельная страница по каждому иностранному лицу |
В истекшем налоговом периоде выплачивался доход одному продавцу - иностранному лицу (в том числе по нескольким договорам) | Одна страница в целом по иностранному лицу | |
Аренда и приобретение федерального имущества, имущества субъекта РФ, муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) | В истекшем налоговом периоде выплачивался доход нескольким арендодателям (продавцам) | Отдельная страница по каждому арендодателю и продавцу |
В истекшем налоговом периоде выплачивался доход одному арендодателю или продавцу (в том числе по нескольким договорам) | Одна страница по каждому арендодателю или продавцу | |
Реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (кроме имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ) | В истекшем налоговом периоде реализовано имущество по решению суда, конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству | Одна страница в целом по реализации |
До 1 октября 2011 г. - реализация имущества при проведении процедуры банкротства (п. 4 ст. 161 НК РФ) | Отдельная страница по каждому должнику | |
С 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно - приобретение имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с российским законодательством банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Примечание Применение п. 4.1 ст. 161 НК РФ на практике вызывало споры. В связи с этим Пленум ВАС РФ дал обязательные для арбитражных судов разъяснения о порядке его применения (п. 1 Постановления от 25.01.2013 N 11). Суд указал, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику без удержания НДС и налог по такой операции исчисляет налогоплательщик-должник. После выхода указанных разъяснений Пленума ВАС РФ правила п. 4.1 ст. 161 НК РФ фактически не применяются. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в период с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно" | Особенности не установлены | |
Реализация на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве плательщиков НДС, на основе договоров поручения, комиссии, агентирования (п. 5 ст. 161 НК РФ) | В истекшем налоговом периоде на основании посреднических договоров были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права) нескольких иностранных лиц | Отдельная страница по каждому продавцу - иностранному лицу |
В истекшем налоговом периоде на основании посреднического договора (нескольких договоров) были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права) одного иностранного лица | Одна страница в целом по продавцу - иностранному лицу | |
Приобретение судна, которое не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ) | Одна страница по каждому судну | |
До 1 января 2012 г. - приобретение судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов, в случае исключения его из реестра в течение десяти лет с момента регистрации (п. 6 ст. 161 НК РФ, п. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ) | Одна страница по каждому судну |
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Фрагмент разд. 2
Показатели Код Значения показателей
строки
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
КПП подразделения 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
иностранной организации, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
состоящей на учете в
налоговых органах
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Наименование 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
налогоплательщика - └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
продавца ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ИНН налогоплательщика - 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
продавца └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
классификации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
исчисленная к уплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в бюджет (руб.)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код операции 070 │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
исчисленная при отгрузке └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
товаров (выполнении
работ, оказании услуг,
передаче имущественных
прав) (руб.)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
исчисленная при └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
получении оплаты,
частичной оплаты
в счет предстоящей
отгрузки товаров
(выполнения работ,
оказания услуг,
передачи
имущественных прав)
(руб.)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
исчисленная налоговым └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
агентом с оплаты,
частичной оплаты при
отгрузке товаров
(выполнении работ,
оказании услуг,
передаче
имущественных прав)
в счет этой оплаты,
частичной оплаты
(руб.)
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Помимо ИНН, КПП и порядкового номера страницы налоговый агент заполняет строки с 010 по 100. По данным строкам надо расшифровать следующие показатели (п. п. 37.1 - 37.8 Порядка заполнения декларации).
Показатель | Код строки | Что надо указать |
КПП подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах | 010 | КПП отделения иностранной организации, за которое уполномоченное отделение представляет разд. 2 декларации и уплачивает налог <1> |
Наименование налогоплательщика-продавца | 020 | - наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, который реализует на территории РФ товары (работы, услуги), в том числе через посредника (п. п. 1 - 2, 5 ст. 161 НК РФ); - наименование арендодателя или продавца (органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления) (п. 3 ст. 161 НК РФ); - с 1 октября 2011 г. - наименование должника, признанного банкротом, при приобретении его имущества (имущественных прав); - до 1 октября 2011 г. - наименование должника при реализации имущества при проведении процедуры банкротства <2> |
ИНН налогоплательщика-продавца | 030 | ИНН налогоплательщика, наименование которого указано по строке 020 (при его наличии) <3> |
Код бюджетной классификации | 040 | Двадцатизначный КБК. По реализованным на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) - 182 1 03 01000 01 1000 110 <4> |
Код по ОКАТО | 050 | Код района, города и т.д. в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (п. 37.5 Порядка заполнения декларации). Примечание С 1 января 2014 г. вместо кода по ОКАТО ФНС России рекомендует налоговым агентам указывать в налоговой декларации по НДС код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Аналогичные рекомендации также содержатся в Формате представления декларации по НДС в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 31.12.2009 N ММ-7-6/730@ (п. п. 1.4, 2 Приказа ФНС России от 26.11.2013 N ММВ-7-6/524@) <5> |
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) | 060 | Рассчитывается в порядке, установленном ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ, с применением налоговых ставок, установленных п. п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ. В части операций, по которым налоговые агенты приобретают работы и услуги иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в РФ, в данной строке нужно указать сумму НДС, уплаченную в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранному продавцу согласно п. 4 ст. 174 НК РФ (кроме случаев безденежных расчетов и случаев, когда местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ) <6> |
Код операции | 070 | Код операции указывается в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации <7> |
--------------------------------
<1> Иностранная организация имеет право выбрать уполномоченное подразделение, по месту учета которого она будет подавать декларацию и уплачивать налог за все подразделения, находящиеся на территории РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ). То же самое разъяснял Минфин России в Письме от 22.02.2007 N 03-07-08/25.
Примечание
Ранее данные положения содержались в п. 3 ст. 144 НК РФ. Однако ст. 144 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ утратила силу. Поправки, внесенные Законом N 229-ФЗ, вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
<2> При совершении операций, указанных в п. п. 4 (за исключением процедуры банкротства) и 6 ст. 161 НК РФ, в данной строке ставятся прочерки (абз. 2 п. 37.2 Порядка заполнения декларации).
<3> При отсутствии у налогоплательщика ИНН в указанной строке ставится прочерк (п. 37.3 Порядка заполнения декларации).
<4> Данное значение КБК устанавливалось на 2014 г. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, на 2013 г. - Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, на 2012 г. - Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, на 2011 г. - Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н.
<5> Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.
Определить код ОКТМО вы можете в том числе по коду ОКАТО, использовав электронный сервис "Узнай ОКТМО", размещенный на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru.
Для указания кода в строке 050 разд. 2 налоговой декларации по НДС предусмотрено 11 знако-мест. При этом п. 16 Порядка заполнения декларации предусматривает, что если код ОКАТО содержит меньше 11 знаков, то в свободных ячейках проставляются нули.
Однако, по нашему мнению, данное правило неприменимо при указании кодов по ОКТМО. Дело в том, что Классификатор ОКТМО строится в соответствии с иерархическим методом классификации и состоит из двух разделов (абз. 29, 41 Введения к ОКТМО):
- в разд. 1 перечислены муниципальные образования субъектов РФ. Для их обозначения предусмотрены 8-значные коды;
- в разд. 2 указаны населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований, перечисленных в разд. 1. Для обозначения населенных пунктов предусмотрены 11-значные коды. Причем последние три цифры кода служат для идентификации населенных пунктов, входящих в состав муниципального образования, и могут принимать значение от 001 до 999 (абз. 90 - 96 Введения к ОКТМО).
Присвоение последним трем цифрам 11-значного кода значения 000 не предусмотрено правилами Классификатора. По нашему мнению, произвольное дополнение 8-значного кода ОКТМО нулями может привести к ошибкам в идентификации населенного пункта.
Учитывая изложенное, если код ОКТМО имеет восемь знаков, то, на наш взгляд, при представлении декларации на бумажном носителе свободные знако-места в поле "Код по ОКАТО" строки 050 разд. 2 декларации дополнительными символами (нулями) не заполняются.
<6> Налоговые агенты, реализующие конфискованное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ) и товары иностранных лиц на основании посреднических договоров (п. 5 ст. 161 НК РФ), заполняют строку 060 в особом порядке, который мы рассмотрим ниже.
Примечание
Подробнее об исчислении и уплате налога налоговыми агентами вы можете прочитать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами".
<7> В зависимости от совершаемых налоговым агентом операций указываются коды 1011711 - 1011709 (разд. IV Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 408; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!