КАКИЕ РАЗДЕЛЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НДС НАДО ЗАПОЛНЯТЬ
Обратите внимание!
Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).
Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России "О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме").
Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.
Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе "Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде".
Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:
|
|
|
- взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;
- взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.
Перечень разделов декларации по НДС, которые вы должны заполнить и представить в налоговый орган, может быть различным в зависимости от конкретной ситуации.
В некоторых случаях вместо налоговой декларации по НДС нужно представить единую упрощенную декларацию.
В первую очередь рассмотрим, какие разделы декларации по НДС следует заполнять, если в истекшем налоговом периоде у налогоплательщика не было операций, облагаемых по ставке НДС 0% (см. таблицу ниже).
┌──────────────────────────────┬─────────────────────┬────────────────────┐
│ Ситуация, которая имела место│ Разделы декларации, │ Основание │
│ в истекшем налоговом периоде │ которые надо │ │
│ │ заполнить │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤
|
|
|
│1. Вы совершали как облагаемые│Титульный лист │абз. 2, 3, 14, 15 │
│НДС, так и не облагаемые НДС │Раздел 1 │п. 3 Порядка │
│операции │Раздел 3 │заполнения │
│ │Приложения N 1 <1> и │декларации │
│ │N 2 <2> к разд. 3 │ │
│ │Раздел 7 │ │
│------------------------------│+ │--------------------│
│если в такой ситуации вы были │Раздел 2 │абз. 3, 9, 13 п. 3 │
│также налоговым агентом │ │Порядка заполнения │
│ │ │декларации │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤
|
|
|
│2. Вы совершали только │Титульный лист │абз. 2, 3, 14, 15 │
│операции, облагаемые НДС │Раздел 1 │п. 3 Порядка │
│ │Раздел 3 │заполнения │
│ │Приложения N 1 <1> и │декларации │
│ │N 2 <2> к разд. 3 │ │
│------------------------------│+ │--------------------│
│если в такой ситуации вы были │Раздел 2 │абз. 3, 9, 13 п. 3 │
│также налоговым агентом │ │Порядка заполнения │
│ │ │декларации │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤
│3. Вы совершали только │Титульный лист │абз. 2, 3, 5 п. 3 │
│операции: │Раздел 1 с прочерками│Порядка заполнения │
|
|
|
│- не облагаемые НДС (ст. 149 │Раздел 7 │декларации │
│НК РФ); │ │ │
│- не признаваемые объектом │ │ │
│налогообложения (п. 2 ст. 146 │ │ │
│НК РФ); │ │ │
│- по реализации товаров │ │ │
│(работ, услуг), местом │ │ │
│реализации которых не │ │ │
│признается территория РФ │ │ │
│(ст. ст. 147, 148 НК РФ), │ │ │
│и (или) вы получали оплату │ │ │
│(частичную оплату) в счет │ │ │
│предстоящих поставок товаров │ │ │
│(работ, услуг), длительность │ │ │
│производственного цикла │ │ │
│изготовления которых больше │ │ │
│6 месяцев, и воспользовались │ │ │
│правом не облагать их НДС │ │ │
│(п. 13 ст. 167 НК РФ) │ │ │
│------------------------------│+ │--------------------│
│если в такой ситуации вы были │Раздел 2 │абз. 3, 9, 10, 13 │
│также налоговым агентом │ │п. 3 Порядка │
│ │ │заполнения │
│ │ │декларации │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤
│4. Вы были налоговым агентом и│Титульный лист │абз. 2, 3, 9, 10 │
│осуществляли только операции, │Раздел 2 │п. 3 Порядка │
│предусмотренные ст. 161 НК РФ │ │заполнения │
│ │ │декларации │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤
│5. Вы были налоговым агентом и│Титульный лист │абз. 3, 9, 11 п. 3 │
│при этом применяли специальный│Раздел 1 (при │Порядка заполнения │
│налоговый режим (УСН, ЕСХН, │отсутствии │декларации │
│ЕНВД, патентную систему │показателей с │ │
│налогообложения) <3> │прочерками) │ │
│ │Раздел 2 │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤
│6. Вы были налоговым агентом и│Титульный лист │абз. 3, 9, 12 п. 3 │
│при этом освобождены от уплаты│Раздел 1 с прочерками│Порядка заполнения │
│НДС по ст. 145 НК РФ <4> │Раздел 2 │декларации │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤
│7. Вы выставили счет-фактуру с│Титульный лист │абз. 6 - 8 п. 3 │
│выделенной суммой НДС, при том│Раздел 1 │Порядка заполнения │
│что: <4> │ │декларации │
│- применяли специальный │ │ │
│налоговый режим (УСН, ЕСХН, │ │ │
│ЕНВД); │ │ │
│- были освобождены от уплаты │ │ │
│НДС по ст. 145 НК РФ; │ │ │
│- осуществляли только │ │ │
│операции, не облагаемые НДС │ │ │
│согласно ст. 149 НК РФ; │ │ │
│- являетесь плательщиком НДС и│ │ │
│ЕНВД, но осуществляли только │ │ │
│операции, которые облагаются │ │ │
│ЕНВД │ │ │
└──────────────────────────────┴─────────────────────┴────────────────────┘
--------------------------------
<1> Приложение N 1 к разд. 3 заполняется и представляется вместе с декларацией за IV квартал года, если в данном календарном году или ранее возникала обязанность восстановить НДС по правилам п. 6 ст. 171 НК РФ (абз. 14 п. 3, п. 39 Порядка заполнения декларации). Подробнее читайте в разд. 34.6.7 "Порядок заполнения Приложения N 1 к разделу 3 налоговой декларации по НДС".
<2> Приложение N 2 к разд. 3 заполняется при наличии у налогоплательщика - иностранной организации нескольких отделений на территории РФ (абз. 15 п. 3, п. 40 Порядка заполнения декларации). Подробнее читайте в разд. 34.6.8 "Порядок заполнения Приложения N 2 к разделу 3 налоговой декларации по НДС".
<3> Патентная система налогообложения применяется на территории РФ с 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 346.43 НК РФ, п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
<4> В этой ситуации представить налоговую декларацию должны также участники проекта "Сколково", которые освобождены от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@)).
В Порядке заполнения декларации нет указаний о том, какие разделы должны заполнять участники проекта "Сколково". По нашему мнению, им следует руководствоваться правилами, установленными для тех, кто освобожден от НДС на основании ст. 145 НК РФ. За разъяснениями по этому вопросу вы также можете обратиться в налоговый орган по месту своего учета (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Применительно к операциям, облагаемым по ставке НДС 0% (в отсутствие иных хозяйственных операций), зависимость представлена в таблице.
| Ситуация, которая имела место в истекшем налоговом периоде | Разделы декларации, которые надо заполнить | Основание |
| Вы собрали документы, обосновывающие применение ставки 0% | Титульный лист Раздел 1 Раздел 4 <*> | абз. 2, 3, 16 - 19, 21 - 23, 25 п. 3 Порядка заполнения декларации |
| Вы не собрали в установленный срок документы, обосновывающие применение ставки 0% | Титульный лист Раздел 1 Раздел 6 уточненной декларации за налоговый период, на который приходится отгрузка | абз. 2, 3, 16, 20, 24 п. 3 Порядка заполнения декларации |
| Вы выполнили все условия для применения налоговых вычетов по операциям, по которым документы, обосновывающие применение ставки 0%: - представлены в предыдущих периодах; - не были представлены в предыдущих периодах | Титульный лист Раздел 1 Раздел 5 <**> | абз. 2, 3, 16, 26 п. 3 Порядка заполнения декларации |
--------------------------------
<*> Одновременно с разд. 4 декларации представляются документы, обосновывающие применение ставки 0% (абз. 17 - 19, 22, 23 п. 3 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131"):
- при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6, 8 - 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, - документы, указанные в ст. 165 НК РФ (абз. 17 п. 3 Порядка заполнения декларации);
- при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, - документы, установленные Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" (абз. 18 п. 3 Порядка заполнения декларации; дополнительно по данному вопросу см. Постановления Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 9515/08, от 23.09.2008 N 6288/07, ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А40/2193-09, от 17.12.2008 N КА-А40/11697-08, от 10.11.2008 N КА-А40/10366-08);
- при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 12 ст. 165 НК РФ, - документы, установленные Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации" (абз. 19 п. 3 Порядка заполнения декларации);
- при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан с 1 июля 2010 г. - документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол о товарах) (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131");
- при реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного с территории стран Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки, с 1 июля 2010 г. - документы, предусмотренные п. 2 ст. 4 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131").
Примечание
До 1 июля 2010 г. в следующих случаях:
- при экспорте товаров в Республику Беларусь;
- при реализации работ (услуг) по изготовлению товаров, вывозимых в Республику Беларусь;
- при реализации работ (услуг) по переработке товаров, ввезенных из Республики Беларусь для переработки;
- при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации или переоборудованию транспортных средств, ввезенных из Республики Беларусь для ремонта,
одновременно с разд. 4 декларации представлялись документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (абз. 22, 23 п. 3 Порядка заполнения декларации).
<**> При представлении разд. 5 пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, повторно не представляется (абз. 27 п. 3 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131").
Обращаем ваше внимание на то, что разд. 4 - 6 декларации представляются только при наличии в них соответствующих сведений (абз. 16 п. 3 Порядка заполнения декларации). Если такие сведения отсутствуют, то представлять указанные разделы нет необходимости.
Декларацию по НДС необходимо заполнить в следующей последовательности:
1) Приложение N 1 к разд. 3 (один раз в год);
2) разд. 3;
3) разд. 4;
4) разд. 5;
5) разд. 6 (только в уточненной декларации за период, на который приходится отгрузка с неподтвержденной нулевой ставкой);
6) разд. 1;
7) разд. 2;
8) Приложение N 2 к разд. 3 (только для иностранных организаций);
9) разд. 7;
10) титульный лист.
Такой порядок заполнения декларации объясняется тем, что данные разд. 3 - 6 нужны для заполнения разд. 1. Для заполнения титульного листа необходимо знать общее количество заполненных страниц декларации, поэтому он заполняется в последнюю очередь.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 188; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!