ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НДС РАБОТ
ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ВВЕЗЕННОГО ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ
С ПОСЛЕДУЮЩИМ ВЫВОЗОМ ПРОДУКТОВ ПЕРЕРАБОТКИ
В БЕЛОРУССИЮ, КАЗАХСТАН (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.
ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)
Примечание
29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).
Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):
- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;
- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;
- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;
|
|
|
- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.
Протокол о работах, услугах устанавливает порядок налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки (ст. 4 Протокола о работах, услугах). При этом ввоз давальческого сырья осуществляется с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства-участника. Продукты переработки могут вывозиться как в первое государство, так и в любое другое, в том числе не являющееся участником Таможенного союза (см. также Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@).
В данном случае налоговую базу составляет стоимость работ по переработке давальческого сырья. Налогообложение осуществляется в том же порядке, что и при экспортных операциях в рамках Таможенного союза в соответствии со ст. 1 Протокола о товарах (п. 1 ст. 4 Протокола о работах, услугах). Иными словами, при реализации рассматриваемых работ применяется налоговая ставка 0% (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).
Например, казахстанская организация заключила договор с российской организацией на переработку сырья, принадлежащего первой стороне и находящегося в Казахстане. Условиями договора установлено, что в целях исполнения договора сырье казахстанской организации будет ввезено на территорию РФ. После завершения работ продукты переработки будут вывезены обратно на территорию Казахстана. Согласно п. 1 ст. 1 Протокола о товарах услуги по переработке казахстанского сырья облагаются НДС по ставке 0%.
|
|
|
Отметим, что ставка 0% не применяется:
- при выполнении иных работ (оказании услуг) в отношении давальческого сырья или продуктов переработки (например, при перевозке);
- переработке давальческого сырья, ввезенного с территории Казахстана или Белоруссии, на основании договора между российским налогоплательщиком и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15170@);
- переработке давальческого сырья, которое не помещено под таможенную процедуру переработки (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15170@).
Обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья нужно подтвердить документально. Для этого в налоговые органы вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии) (п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах, Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@):
|
|
|
- договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками стран - участниц Таможенного союза;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг);
- документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате (в случае вывоза продуктов переработки в страны Таможенного союза).
Заявление составляется по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией. По усмотрению налоговых органов заявление представляется в оригинале или в виде копии. По мнению Минфина России, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)).
См. образец заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории страны (в случае вывоза продуктов переработки в страны, не являющиеся участниками Таможенного союза).
Примечание
Форма таможенной декларации (декларация на товары) и Инструкция по ее заполнению утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.
Подробнее о порядке исчисления налога при экспорте товаров в таможенном союзе см. в разд. 17.1.2 "Порядок обложения НДС при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 182; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!