ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ РОССИИ В БЕЛОРУССИЮ, КАЗАХСТАН
(В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.
ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)
Операции по экспорту товаров в страны Таможенного союза нужно отразить в соответствующих разделах декларации по НДС. Напомним, что форма и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Вместе с тем для корректного заполнения данных разделов после 1 июля 2010 г. в указанный Приказ должны быть внесены изменения. Однако этого сделано не было.
В связи с этим заполнять декларацию нужно по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, но с учетом положений, рассмотренных выше. На это также указывают контролирующие органы (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131").
ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДС
ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ
В ОТНОШЕНИЯХ С КОНТРАГЕНТАМИ
ИЗ БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.
ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО
Примечание
29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).
Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
|
|
|
В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):
- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;
- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;
- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;
- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.
Для целей налогообложения при выполнении работ, оказании услуг в рамках Таможенного союза понятие "услуга" включает в себя деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. К услугам также относятся передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных прав (абз. 7 ст. 1 Соглашения ТС). По нашему мнению, к иным правам относятся и имущественные права. Аналогичным подходом руководствуется и Минфин России при определении места реализации доли в уставном капитале (Письмо от 04.07.2012 N 03-07-08/169).
|
|
|
Налогообложение работ и услуг осуществляется в соответствии с Протоколом о работах, услугах (ст. 5 Соглашения ТС).
Отметим, что действие Протокола распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) по договорам, сторонами которых являются налогоплательщики разных стран Таможенного союза. Следовательно, рассматриваемые правила не применяются, если, например (Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-08/169, от 23.11.2011 N 03-07-08/329):
- стороны договора являются хозяйствующими субъектами РФ;
- одна из сторон - иностранное лицо, не являющееся хозяйствующим субъектом государства, входящего в состав Таможенного союза.
Выполнение работ, оказание услуг подлежит обложению НДС в соответствии с законодательством той страны - участника Таможенного союза, территория которой признается местом их реализации. Исключением являются работы по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию с последующим вывозом продуктов переработки (ст. 2 Протокола о работах, услугах).
|
|
|
Примечание
Подробнее о налогообложении работ по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию с последующим вывозом продуктов переработки, вы можете узнать в разд. 17.1.3.3 "Особенности обложения НДС работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Белоруссию, Казахстан (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".
Таким образом, прежде всего необходимо определить место реализации работ (услуг). Если это Российская Федерация, НДС вы будете исчислять с учетом положений гл. 21 НК РФ, а именно ст. ст. 149, 153, 154, 164 НК РФ. Если это не РФ, то работы (услуги) подлежат налогообложению по законодательству другой страны Таможенного союза (Белоруссии или Казахстана).
Например, российская организация выполняет для казахстанской организации работы по ремонту недвижимого имущества, расположенного на территории РФ. Местом реализации работ в данном случае является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Поэтому российская организация со стоимости выполненных работ исчислит и уплатит в бюджет НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
В другой ситуации казахстанская организация по лицензионному договору передает российской организации неисключительные права на использование программного обеспечения для ЭВМ. Местом реализации в данном случае является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). В то же время эта операция не облагается НДС на территории РФ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому казахстанской организации не нужно исчислять и уплачивать НДС в бюджет РФ в отношении операции по передаче рассматриваемых прав (см. также Письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-07-РЗ/29658).
Примечание
Подробнее о правилах исчисления НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ вы можете узнать в гл. 5 "Какие операции освобождаются от НДС. Льготы", гл. 6 "Налоговая база по НДС", гл. 8 "Ставки НДС".
Далее мы рассмотрим порядок определения места реализации работ, услуг в Таможенном союзе.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 206; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!