Какие элементы адреса организации следует указывать в строке 2а (6а) счета-фактуры
В строке 2а (6а) счета-фактуры указывается место нахождения организации-продавца (покупателя) в соответствии с учредительными документами. В то же время не будет лишним привести все имеющиеся адресообразующие элементы организации (наименование и тип субъекта, город, индекс, название улицы, номер дома, офиса и т.п.), даже если в учредительных документах они не отражены.
По общему правилу при заполнении строки 2а (6а) "Адрес" счета-фактуры указывается место нахождения организации (продавца, покупателя) в соответствии с ее учредительными документами (пп. "г", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-09/2992 <1>. При этом финансовое ведомство отметило, что порядок заполнения учредительных документов налоговым законодательством не регулируется.
--------------------------------
<1> В приведенных разъяснениях затронут вопрос о порядке заполнения строки 2а счета-фактуры. Полагаем, что сделанные выводы применимы и при заполнении строки 6а, так как порядок заполнения данных строк аналогичен.
Из п. п. 2, 5 ст. 54 ГК РФ следует, что в учредительных документах содержатся сведения о месте нахождения юридического лица, которое определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).
|
|
|
Из буквального толкования приведенных норм следует, что если у организации (продавца, покупателя) в учредительных документах указано только наименование населенного пункта (муниципального образования), то в счете-фактуре при заполнении строки 2а (6а) "Адрес" достаточно отразить только эти сведения.
Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 17.02.2015 N 16-15/013654 <1>, ссылаясь в том числе на Федеральный закон от 28.12.2013 N 443-ФЗ, приходит к выводу о необходимости указывать в строке 2а счета-фактуры все имеющиеся адресообразующие элементы. Полагаем, это означает, что адрес нужно привести полностью, указав в том числе наименование и тип субъекта РФ, наименования города (населенного пункта), улицы, номер дома, почтовый индекс и т.п.
Учитывая изложенное, во избежание возможных проблем с получением вычета по счету-фактуре целесообразно указывать все имеющиеся реквизиты (элементы) адреса в строке 2а (6а) счета-фактуры.
Вместе с тем стоит отметить, что указание в строке 2а (6а) "Адрес" счета-фактуры только наименования населенного пункта (муниципального образования) согласно учредительным документам организации не нарушает порядка ее заполнения и не должно помешать получению вычета. Ведь само по себе это не препятствует идентификации покупателя и продавца, наименования и стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ). Отказ в вычете по такому счету-фактуре можно попытаться оспорить.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, из каких реквизитов должен состоять адрес, указываемый в счете-фактуре, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
КАК НУМЕРОВАТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ,
В ТОМ ЧИСЛЕ АВАНСОВЫЕ
Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен иметь порядковый номер, который указывается в строке 1.
Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает требования, по которым следует нумеровать счета-фактуры. Поэтому порядок присвоения номеров вы можете разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.
Примечание
С тем, как в учетной политике отражается порядок нумерации счетов-фактур, вы можете ознакомиться:
- на примере учетной политики организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере учетной политики организации, осуществляющей производственную деятельность;
|
|
|
- на примере учетной политики организации, осуществляющей строительную деятельность.
Например, счета-фактуры могут нумероваться в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Такой способ нумерации является наиболее распространенным. Однако вы также можете присваивать счетам-фактурам номера и с начала квартала или месяца, если осуществляете многочисленные отгрузки товара.
Основная задача при этом - не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.
Многолетняя практика выработала основные правила, на основании которых строится нумерация счетов-фактур:
- нумерация должна быть возрастающей и сквозной.
Примечание
Согласно Постановлению N 1137 для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур предусмотрено ведение общей хронологической нумерации (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, см. также Письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284);
- период возобновления нумерации можно установить любым: день, месяц, квартал, год и т.д.;
- в состав номера могут входить не только цифры, но и цифры с буквами, разделительные знаки.
|
|
|
Например, для более четкого разграничения "авансовых" и "отгрузочных" счетов-фактур при нумерации счетов-фактур на авансы можно использовать литеру "А". И если счету-фактуре по отгрузке присвоен номер 1310-00015, то номер следующего за ним "авансового" счета-фактуры может выглядеть так: N 1310-00016-А.
Правила заполнения счета-фактуры прямо предусматривают два случая, когда номер счета-фактуры дополняется цифровым индексом (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):
1) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленные подразделения.
Номер счета-фактуры, составленного обособленным подразделением, через разделительный знак "/" (разделительную черту) дополняется цифровым индексом подразделения, который установлен в учетной политике организации (абз. 3 пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
2) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав участником товарищества или доверительным управляющим.
Номер счета-фактуры, составленного таким лицом, через разделительный знак "/" (разделительную черту) дополняется цифровым индексом, утвержденным участником товарищества (доверительным управляющим) для операций по конкретному договору простого товарищества (доверительного управления имуществом) (абз. 4 пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Например, номер счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением организации, может выглядеть следующим образом: N 315/2.
По мнению Минфина России, в иных случаях разделительный знак не ставится (Письма от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N 03-07-09/52, от 15.05.2012 N 03-07-09/53). В то же время Правила заполнения счета-фактуры не запрещают использовать разделительные знаки (разделительную черту "/") и (или) буквенные коэффициенты при нумерации счетов-фактур в случаях, которые не указаны в пп. "а" п. 1 Правил.
Если допущены нарушения порядка нумерации, это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N 03-07-09/52, от 15.05.2012 N 03-07-09/53). Неправильная нумерация к таким нарушениям не относится.
Судебная практика, в частности, свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения нумерации счетов-фактур.
Правоприменительную практику по вопросу нумерации счетов-фактур см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 207; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!