ГЛАВА 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
При совершении облагаемых НДС операций вы, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.
Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налог исчисляется так:
НДС = НБ x С,
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
Если вы осуществляете операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то вы обязаны учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
Для этого вам необходимо:
1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;
3) суммировать результаты.
Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:
НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.
ПРИМЕР
Исчисления общей суммы НДС при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам
Ситуация
Организация "Альфа" продает детскую одежду, обувь, детское питание, которые облагаются НДС по ставке 10%.
В числе товаров для детей организация реализует также спортивную обувь (кеды, кроссовки), которые облагаются НДС по ставке 18%.
Реализацию по разным ставкам бухгалтер учитывает раздельно.
В течение I квартала организация реализовала товары, облагаемые по ставке 10%, на сумму 1 400 000 руб. (без учета НДС), а товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 200 000 руб. (без учета НДС).
|
|
|
Решение
По итогам квартала общая сумма НДС, которую надо заплатить в бюджет, составит 176 000 руб. (1 400 000 руб. x 10% + 200 000 руб. x 18% = 140 000 руб. + 36 000 руб. = 176 000 руб.).
Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.
ИСЧИСЛЕНИЕ ОБЩЕЙ СУММЫ НДС
По итогам налогового периода вы обязаны исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:
1) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);
2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:
- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- выполнения СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Кроме того, вы должны учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).
|
|
|
Во-первых, при определении налоговой базы необходимо учесть поступления, перечисленные в п. 1 ст. 162 НК РФ.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.3 "Суммы, на которые может быть увеличена налоговая база по НДС".
Во-вторых, если в течение налогового периода стороны оформили соглашение (или иной первичный документ) об увеличении стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе по причине изменения их цены или количества (объема), данное увеличение стоимости учитывается в налоговой базе продавца за этот налоговый период (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Примечание
Такие правила действуют с 1 июля 2013 г. (пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).
До этой даты увеличение стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитывалось в налоговой базе того налогового периода, в котором произошла отгрузка (передача) соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 10 ст. 154 НК РФ).
При уменьшении стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база у налогоплательщика-продавца не корректируется. Вместо этого он принимает к вычету разницу между НДС, исчисленным до и после уменьшения стоимости соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 13 ст. 171 НК РФ).
|
|
|
Не требуется корректировать налоговую базу, если увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в иностранной валюте (условных единицах), произошло в результате возникновения суммовых разниц при последующей оплате в рублях.
В данной ситуации налоговая база по НДС определяется в рублях по курсу на дату отгрузки и впоследствии не изменяется. Возникшая положительная разница в сумме учитывается в составе внереализационных доходов. Это предусмотрено п. 4 ст. 153 НК РФ.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 31.2.1 "Как продавец учитывает в сумме НДС курсовые разницы по расчетам в рублях в пересчете на у. е., иностранную валюту".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 198; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!