КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НДС 10 ПРОЦЕНТОВ.
ПЕРЕЧНИ ТОВАРОВ
Налогообложение по ставке НДС 10% предусмотрено, в частности, в следующих случаях:
1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Принадлежность отечественных продовольственных товаров к продовольственным товарам, указанным в Перечне, подтверждается соответствием указанных в нем кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 кодам ОКП, содержащимся в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии (см. Примечание к указанному Перечню).
В отношении продукции для детского питания Минфин России отметил правомерность подтверждения ее принадлежности к продуктам, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, сведениями электронной базы данных Реестра свидетельств о государственной регистрации на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также указанием в документах, подтверждающих приобретение товаров (иной сопроводительной документации), номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в названном Реестре (Письмо от 26.05.2015 N 03-07-07/30282).
Примечание
Понятие "продовольственные товары" раскрывается и в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (п. 9 ст. 2 данного Закона).
|
|
|
Однако определение продовольственных товаров, закрепленное в Законе N 381-ФЗ, используется только в целях государственного регулирования оптовой и розничной торговли и не применяется при установлении ставки НДС 10%. Для целей налогообложения следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров, который содержится в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 31.03.2010 N 03-07-04/03;
2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Принадлежность отечественных товаров для детей к товарам для детей, указанным в Перечне, подтверждается соответствием указанных в нем кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 кодам ОКП, содержащимся в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии (см. Примечание к указанному Перечню);
3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Виды печатной продукции в указанном Перечне приведены в соответствии с их кодами ТН ВЭД и кодами по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93.
|
|
|
Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (п. 2 Примечаний к Перечню, Письма Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045457, от 30.01.2009 N 19-11/007398).
Периодическая и книжная продукция может распространяться в электронном виде (например, на магнитных носителях, в сети Интернет, по каналам спутниковой связи). Ставка 10% применяется только в отношении электронных периодических и продолжающихся изданий (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств (п. 4 Перечня). В остальных случаях реализация в электронной форме периодических изданий и книжной продукции облагается НДС в общем порядке по ставке 18% (Письмо Минфина России от 01.08.2012 N 03-07-11/213);
4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (см. также Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-07/73, от 24.05.2011 N 03-07-07/26, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 16-15/029771, от 23.01.2009 N 19-11/004817), а именно:
- лекарственных средств (включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями) (абз. 2 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
По общему правилу для применения налоговой ставки 10% необходимо, чтобы лекарственное средство было включено в Государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственный препарат должен иметь регистрационное удостоверение (Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).
Примечание
Как разъяснил Минфин России, пониженная ставка применима и к лекарственным средствам ветеринарного назначения, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в Государственный реестр лекарственных средств (Письма от 03.06.2015 N 03-07-07/32017, от 04.12.2014 N 03-07-07/62107).
Для применения пониженной ставки НДС 10% при реализации ввозимых в РФ лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований, необходимо разрешение уполномоченного органа на ввоз конкретной партии (Примечание 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).
|
|
|
В отношении лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями и не подлежащих регистрации в силу пп. 1 п. 5 ст. 13 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ, ставка 10% применяется на основании наличия рецепта на лекарственные препараты или требования медицинской организации (Письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@);
- медицинских изделий (кроме медицинских изделий, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), по которым вы представите в инспекцию регистрационное удостоверение на медицинское изделие либо до 1 января 2017 г. регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (абз. 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Коды товаров в указанном Перечне приведены в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.
Если удостоверения на регистрируемые лекарственные средства, медицинские изделия отсутствуют, в том числе из-за истечения срока их действия и незавершенности процедуры перерегистрации, ставка 10% не применяется (Письма Минфина России от 12.07.2013 N 03-07-07/27209, от 29.06.2012 N 03-07-07/61, от 10.02.2012 N 03-07-07/19, от 15.11.2011 N 03-07-11/309, от 07.10.2011 N 03-07-07/55, от 05.10.2011 N 03-07-07/53).
В то же время, если задержка в получении регистрационного удостоверения произошла не по вине налогоплательщика, которым приняты все необходимые меры по его своевременному получению, судьи могут посчитать, что применение ставки 10% правомерно.
Правоприменительную практику по вопросу о том, применяется ли ставка НДС 10% при реализации (ввозе на территорию РФ) лекарственных средств (лекарственных препаратов) при отсутствии на них регистрационных удостоверений (в том числе из-за истечения срока действия таких удостоверений и незавершенности процедуры перерегистрации), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Что касается реализации препаратов, на которые регистрационное удостоверение получено после их приобретения, то ставка 10% в отношении нее применяется с даты, указанной в таком удостоверении (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-07/19);
5) при реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей (пп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ) <1>.
Перечни кодов видов таких товаров утверждены п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435 (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Отметим, что Постановлением Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435 утверждены два Перечня кодов товаров, реализация которых облагается по ставке 10% согласно пп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ. В первом Перечне коды видов продукции приведены в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93. При этом сам Перечень применяется до отмены указанного Классификатора (п. 2 Постановления Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435). Во втором Перечне коды видов товаров приведены в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014;
6) при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ) <2>;
7) при оказании услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, кроме услуг, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ) <3>.
--------------------------------
<1> Ставка применяется по 31 декабря 2017 г. включительно (п. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ).
<2> Ставка применяется до 1 января 2018 г. (ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
<3> Ставка применяется по 31 декабря 2017 г. включительно (пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 83-ФЗ).
8.3. СТАВКА НДС 18%
Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.
Данная ставка не применяется при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Налогообложение указанных товаров (работ, услуг) осуществляется соответственно по ставкам 0 и 10% или с использованием расчетных налоговых ставок.
РАСЧЕТНЫЕ СТАВКИ НДС
По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:
1) 18 / (100 + 18);
2) 10 / (100 + 10).
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:
1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
3) при удержании налога налоговыми агентами;
4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.
Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим. Это также подтверждают суды (см., например, Определение ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-15099/08, Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 N КА-А40/8063-08).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 195; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!