ГЛАВА 7. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ПО НДС
Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.
Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал (ст. 163 НК РФ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала.
ГЛАВА 8. СТАВКИ НДС
В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные (ст. 164 НК РФ).
Рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДС.
8.1. КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НДС 0%
Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Ставку 0% при реализации таких товаров (работ, услуг) вы сможете применить, если представите в налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ.
Подтверждающие документы вы должны представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).
8.1.1. СТАВКА НДС 0% ПО ЭКСПОРТИРУЕМЫМ ТОВАРАМ
Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
Перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки, указан в п. 1 ст. 165 НК РФ, а также в п. 2 (при реализации товаров через посредника) и п. 3 (при реализации товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам) данной статьи.
См. дополнительно:
- в какой срок нужно подтвердить экспорт для применения ставки НДС 0%;
- какими документами подтверждается ставка НДС 0% при экспорте.
8.1.2. СТАВКА НДС 0% ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ),
СВЯЗАННЫМ С ПЕРЕВОЗКОЙ (ТРАНСПОРТИРОВКОЙ) ТОВАРОВ
Услуги по международной перевозке товаров: когда применяется ставка 0% >>>
Ставка НДС 0% по работам (услугам) по сопровождению, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров до 2011 г. >>>
8.1.2.1. УСЛУГИ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ТОВАРОВ:
КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА 0%
Услуги по международной перевозке товаров (за исключением услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте) подлежат обложению НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Если деятельность перевозчика подлежит лицензированию, то нулевая ставка НДС применяется при наличии лицензии. Это касается, в частности, услуг по международной авиаперевозке, облагаемых по нулевой ставке у лица, имеющего соответствующую лицензию (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124).
Международными признаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ. При этом товары могут перевозиться морскими или речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным либо автотранспортом.
Отметим, что работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья приравниваются к международным перевозкам (для целей применения ст. 164 НК РФ), если одновременно выполняются следующие условия (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ):
1) пункт отправления перевозимого (транспортируемого) углеводородного сырья находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
2) пункт назначения расположен за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
|
|
|
Разъясняя порядок применения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, Пленум ВАС РФ указал следующее (п. 18 Постановления от 30.05.2014 N 33). Оказание услуг международной перевозки несколькими лицами (имеет место множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение субисполнителей) не препятствует применять нулевую ставку всем лицам, участвовавшим в оказании услуг. В том числе это могут быть перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке на отдельных ее этапах, и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.
Пленум ВАС РФ также отметил, что применение нулевой ставки в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при международной перевозке товаров, не зависит от того, выступает организатором международной перевозки сам экспедитор, заказчик транспортно-экспедиционных услуг либо иное лицо.
Минфин России указал, что при применении положений пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в п. 18 Постановления от 30.05.2014 N 33 (Письмо от 17.10.2014 N 03-07-08/52436).
Далее рассмотрим отдельные виды услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
1. Услуги по предоставлению собственного или принадлежащего на праве аренды (субаренды, лизинга) железнодорожного подвижного состава (см. также Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-08/305, от 13.07.2011 N 03-07-08/215, от 29.04.2011 N 03-07-08/134).
|
|
|
Минфин России разъяснил, что указанные услуги облагаются по нулевой ставке, если оказываются в рамках договоров, которые удовлетворяют требованиям п. п. 4, 6, 7 Положения об основах правового регулирования деятельности операторов железнодорожного подвижного состава и их взаимодействия с перевозчиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 25.07.2013 N 626 (Письмо от 12.08.2013 N 03-07-08/32626).
Если данные услуги оказываются через агента, то принципал также вправе применять ставку НДС 0% (Письмо Минфина России от 04.05.2011 N 03-07-08/141).
2. Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции. К таким услугам относятся:
- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов;
- прием и выдача, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
- информационные услуги;
- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
- услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг (см. также Письма Минфина России от 18.04.2014 N 03-07-08/17866, от 30.08.2013 N 03-07-08/35800, от 01.02.2013 N 03-07-08/2075);
- услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств (см. также Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-08/240);
- разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
- розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
- перемаркировка грузов;
- обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров;
- хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Заметим, что ставка в размере 0% применяется и в том случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено оказание только отдельных видов услуг, указанных в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15169@).
Чтобы определить, относятся те или иные услуги к транспортно-экспедиционным, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Национальном стандарте ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (п. 2), ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5719, от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@, от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15169@).
Отметим, что ставка НДС 0% в отношении указанных услуг применяется независимо от таможенной процедуры, под которую помещается ввозимый (вывозимый) груз, а также от цели его ввоза (вывоза) (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/311, от 19.08.2011 N 03-07-08/266, от 10.08.2011 N 03-07-08/255, от 18.04.2011 N 03-07-08/114, от 18.03.2011 N 03-07-08/73).
Следует учитывать, что при организации международной перевозки российская организация, которая оказывает транспортно-экспедиционные услуги, использует ставку НДС 0% независимо от количества перевозчиков и (или) применяемой ими ставки (Письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-08/2075, от 01.06.2012 N 03-07-15/57, от 08.02.2012 N 03-07-13/01-06, от 10.08.2011 N 03-07-08/255, от 09.06.2011 N 03-07-08/172).
Добавим также, что, если международные перевозки осуществляются с использованием нескольких видов транспорта, транспортно-экспедиционные услуги также облагаются по нулевой ставке. На это указал Минфин России в Письмах от 28.02.2012 N 03-07-08/49, от 22.12.2011 N 03-07-08/354, от 18.04.2011 N 03-07-08/112, от 28.03.2011 N 03-07-08/84.
8.1.2.2. СТАВКА НДС 0% ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ)
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 199; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!