Наличие лицензии как условие освобождения операций от НДС
Некоторые не подлежащие обложению НДС операции относятся к видам деятельности, которые подлежат лицензированию <1>. Обязательным условием освобождения таких операций от НДС является наличие лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности. Это следует из п. 6 ст. 149 НК РФ.
--------------------------------
<1> Порядок получения и переоформления лицензий на большинство лицензируемых видов деятельности определен Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ст. ст. 12 - 14, 18 данного Закона). Подробнее см. Справочную информацию.
Исходя из п. 6 ст. 149 НК РФ требование о наличии лицензии для применения освобождения от НДС предусмотрено только в отношении лицензируемых видов деятельности. Если же осуществляемые налогоплательщиком виды деятельности не подлежат лицензированию, то для применения освобождения от налогообложения по ст. 149 НК РФ лицензия не требуется.
Раздельный учет для целей освобождения операций от НДС
Если вы одновременно осуществляете операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то вы обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Нужно также раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.
Вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам, нужно потому, что "входной" НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, учитывается по различным правилам (п. 4 ст. 170 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 13 "Входной" НДС. Источники его покрытия".
Отметим, что гл. 21 НК РФ детально не регулирует порядок ведения раздельного учета. Поэтому вы вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить ее в своей учетной политике.
Примечание
С тем, как в учетной политике отражается порядок ведения раздельного учета "входного" НДС, вы можете ознакомиться:
- на примере учетной политики организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере учетной политики организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере учетной политики организации, осуществляющей строительную деятельность.
Когда освобождаются от НДС операции, осуществляемые посредниками (агентами, комиссионерами)
Освобождение от НДС распространяется только на лиц, которые непосредственно реализуют товары, выполняют работы, оказывают услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ. То есть действуют в собственных интересах.
Так, если предпринимательская деятельность осуществляется вами в интересах других лиц на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, то оказываемые вами услуги облагаются налогом в общеустановленном порядке, т.е. без применения освобождения. Такое условие предусмотрено п. 7 ст. 149 НК РФ.
|
|
|
Таким образом, вознаграждение за оказанные посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от НДС, всегда облагается налогом по ставке 18% (см., например, Письма Минфина России от 10.10.2011 N АС-3-3/3340@, от 31.03.2010 N 03-07-05/15, от 23.03.2010 N 03-07-11/73, от 23.03.2010 N 03-07-11/74, от 04.03.2009 N 03-07-08/51, УФНС России по г. Москве от 19.07.2010 N 16-15/075620).
Исключением являются услуги по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (например, реализация отдельных медицинских товаров, ритуальных услуг, изделий народных художественных промыслов и т.п.) (п. 2 ст. 156 НК РФ).
Примечание
Подробнее об обложении НДС услуг посредника вы можете узнать в разд. 28.2 "Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)".
ОТКАЗ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС
|
|
|
В ОТНОШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, УКАЗАННЫХ В П. 3 СТ. 149 НК РФ
Применение освобождения от НДС в некоторых случаях может быть невыгодным. Одним из возможных неудобств является то, что сумма "входного" налога по товарам (работам, услугам), которые используются для освобождаемой от НДС деятельности, не может быть принята к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумма "входного" НДС не принимается к вычету даже в том случае, если налогоплательщик, заявив об освобождении, продолжает выставлять счета-фактуры (Письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-07-07/38909).
Поэтому, прежде чем воспользоваться освобождением, советуем вам проанализировать, не приведет ли это к отрицательному экономическому эффекту.
Важно при этом помнить, что если вы сочтете применение освобождения, предусмотренного п. 3 ст. 149 НК РФ, экономически невыгодным для своей деятельности, то вы вправе отказаться от его использования в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ.
В некоторых случаях суды признают право налогоплательщика на налоговые вычеты НДС, даже если заявление об отказе от освобождения подано после тех налоговых периодов, за которые такие вычеты заявлены. Однако в этом случае необходимо, чтобы вы фактически осуществляли деятельность в общем порядке налогообложения, без использования освобождения. В частности, вами были выполнены все условия для применения налоговых вычетов и суммы НДС реально уплачены поставщикам (Определение ВАС РФ от 16.06.2008 N 7541/08, Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-427/08-С2).
Тем не менее контролирующие органы придерживаются противоположной позиции (Письмо ФНС России от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 178; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!