Сведения в регистре о видах предоставленных вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ формы регистров налогового учета должны содержать в том числе сведения, позволяющие идентифицировать вид предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов <1>.
--------------------------------
<1> Таким органом является ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Коды видов вычетов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 2 к данному Приказу). В указанном Приложении приведены коды для:
- стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных соответственно ст. 218, пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219, ст. ст. 220, 221 НК РФ;
- инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219.1 НК РФ;
- вычетов в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ;
- сумм (в том числе расходов), уменьшающих налоговую базу в соответствии со ст. ст. 214, 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ;
- иных сумм, уменьшающих налоговую базу в соответствии с гл. 23 НК РФ.
До 1 января 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015
"Требования отражать в налоговом регистре виды расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в п. 1 ст. 230 НК РФ не содержится".
|
|
|
Из архива материалов, актуальных на 29.11.2015
"В период до 28 ноября 2015 г. включительно действовал Справочник "Коды вычетов", утвержденный Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. С 29 ноября 2015 г. указанный Справочник утратил силу".
Сведения в регистре о суммах доходов
В п. 1 ст. 230 НК РФ не уточняется, о каких суммах дохода идет речь:
- о начисленной сумме дохода до ее уменьшения на вычеты;
- об уменьшенной на вычеты сумме начисленного дохода;
- о величине дохода до уменьшения на сумму НДФЛ;
- о величине дохода после уменьшения на сумму НДФЛ.
Контролирующие органы разъясняют, что в регистрах должны быть отражены начисленные налогоплательщику суммы дохода, суммы дохода с учетом налоговых вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога (Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321 (п. 2), ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16950@).
Из данных Писем не совсем понятно, что имеется в виду под начисленной суммой дохода и под суммой дохода с учетом вычетов. Полагаем, что это:
- начисленные налогоплательщику доходы, не уменьшенные на суммы вычета и НДФЛ;
- доход налогоплательщика за минусом вычетов, исчисленный до налогообложения.
Сведения в регистре о датах выплаты доходов
|
|
|
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ дата выплаты дохода - одно из обязательных сведений регистра. В то же время в абз. 1 приведенной нормы указано, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами. Возникает вопрос: какие даты следует отражать в регистре (выплаты или получения дохода) и как их определить?
Если следовать разъяснениям финансового ведомства, в регистре отражаются обе даты: и дата выплаты, и дата получения дохода. Например, в Письме Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-06/6-37 сказано, что при перечислении зарплаты на карточку датой выплаты дохода, указываемой в регистрах налогового учета, является дата перечисления денежных средств на лицевые счета налогоплательщиков. А в Письмах от 31.12.2010 N 03-04-06/6-328, от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321 (п. 2) Минфин России разъяснил, что в регистре отражаются даты получения доходов, которые определяются по правилам ст. 223 НК РФ.
В частности, датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Таким образом, независимо от того, когда вы выплачиваете зарплату своему работнику, если следовать указанным разъяснениям, в регистре вы должны отразить дату, которая приходится на последнее число месяца, за который начислен доход.
|
|
|
Например, ООО "Альфа" выплачивает своим работникам зарплату за первую половину месяца не позднее 20-го числа месяца, а за вторую - не позднее 5-го числа следующего месяца. Первая половина зарплаты (50% оклада) за январь была перечислена работнику С.П. Иванову 20 января, а вторая - 3 февраля. В показателе "Дата получения дохода" регистра ООО "Альфа" укажет дату 31 января.
Мы не видим необходимости отражения в регистре даты получения дохода, определяемой на последнее число месяца, поскольку она легко определяется по правилам ст. 223 НК РФ и не является фактической датой.
Что касается даты выплаты заработной платы, то она обязательно должна быть указана в регистре. Этот показатель необходим как для целей налогового контроля, так и для собственного учета налоговым агентом выплаченных налогоплательщикам доходов, тем более что при окончательном расчете за месяц удерживается НДФЛ (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Воспользуемся условиями предыдущего примера. ООО "Альфа" в показателе "Дата выплаты дохода" регистра укажет 20 января и 3 февраля.
Однако, учитывая приведенную позицию Минфина России, рекомендуем вам указывать в регистре и дату выплаты (перечисления) дохода физическим лицам, и дату его получения, которая определяется по правилам ст. 223 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 288; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!