Расчета сумм расходов на покупку земельных участков
Ситуация
Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив условие о порядке признания расходов. Согласно учетной политике расходы на приобретение прав на земельные участки организация "Альфа" признает в размере 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.
Предположим, что налоговая база организации "Альфа" составила:
- за 2011 г. - 500 000 руб.;
- за 2012 г. - 400 000 руб.;
- за 2013 г. - 600 000 руб.;
- за 2014 г. - 720 500 руб.;
- за 2015 г. - 600 000 руб.;
- за 2016 г. - 800 000 руб.
Определим величину расходов на покупку земельного участка, признаваемых в целях налогообложения прибыли, и срок, в течение которого они будут учтены.
Решение
Рассчитаем размер расходов, которые будут учтены при исчислении налога на прибыль. При этом не забываем, что из налоговой базы в данном случае исключаются расходы на покупку земельного участка, признанные в предыдущем периоде (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
| Налоговый период | Величина налоговой базы, руб. | Размер признаваемых расходов в год, руб. |
| 2011 г. | 500 000 | - |
| 2012 г. | 400 000 | 150 000 (500 000 x 30%) |
| 2013 г. | 600 000 | 165 000 ((400 000 + 150 000) x 30%) |
| 2014 г. | 720 500 | 229 500 ((600 000 + 165 000) x 30%) |
| 2015 г. | 600 000 | 285 000 ((720 500 + 229 500) x 30%) |
| 2016 г. | 800 000 | 265 500 ((600 000 + 285 000) x 30%) |
| 2017 г. | 105 000 (1 200 000 - 150 000 - 165 000 - 229 500 - 285 000 - 265 500), что не превышает предельный размер 319 650 ((800 000 + 265 500) x 30%) |
Таким образом, организация "Альфа" полностью учтет расходы на покупку земельного участка в течение шести лет (2012 - 2017 гг.).
|
|
|
Поскольку в ст. 264.1 НК РФ не установлено требование о равномерном признании таких расходов в течение налогового периода, они могут быть учтены уже по итогам одного отчетного периода.
На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, что способ списания расходов на покупку земельных участков нужно выбирать с учетом величины прибыли, которую получает организация. Если налоговая база компании невелика, лучше использовать первый метод. Если же налогооблагаемая прибыль достаточно большая, второй метод - выгоднее, поскольку в этом случае списать расходы можно за более короткий срок (даже в течение одного года).
Как мы уже отмечали, земельные участки относятся к недвижимому имуществу, поэтому переход права собственности на них подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 551 ГК РФ). За регистрацию необходимо заплатить государственную пошлину (ст. 333.17, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сумма пошлины включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725).
Кроме того, договором купли-продажи земельного участка может быть предусмотрено условие об оплате в рассрочку. Причем срок оплаты по договору может превышать период, в течение которого вы признаете расходы на приобретение земельного участка в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. В таком случае вам следует распределять расходы равномерно в течение срока, предусмотренного договором (абз. 4 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
|
|
|
Например, организация "Альфа" приобрела на аукционе земельный участок стоимостью 10 000 000 руб. для жилищного строительства. В соответствии с договором купли-продажи оплата осуществляется в рассрочку в течение восьми лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на приобретение земли организация учитывает равномерно в течение пяти лет. Несмотря на это, расходы на покупку данного земельного участка организация будет списывать равномерно в течение восьми лет в соответствии с условиями договора об оплате.
ПОКУПКА ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ У ГОСУДАРСТВА
ДО 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. ЛИБО ПОСЛЕ 31 ДЕКАБРЯ 2011 Г.,
А ТАКЖЕ У ЧАСТНЫХ ЛИЦ
Наряду с Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями собственниками земельных участков могут быть граждане и юридические лица (за исключением государственных и муниципальных предприятий и учреждений) (ст. ст. 15, 17 - 19 ЗК РФ, п. 1 ст. 113, абз. 2 п. 1 ст. 123.21, ст. 296 ГК РФ).
|
|
|
Если вы приобрели земельный участок у государства до 1 января 2007 г. либо после 31 декабря 2011 г., а также у частных лиц, расходы на эту покупку вы учесть не сможете.
Дело в том, что земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу, следовательно, учитывать расходы путем начисления амортизации нельзя (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Неправомерно относить расходы на покупку земли к материальным или прочим расходам, поскольку земля в процессе использования не теряет потребительских свойств и ее стоимость не переносится на производимую продукцию (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05, Постановление ФАС Поволжского округа от 10.08.2006 N А65-11934/2005-СА2-11).
Не применяется в данном случае и порядок признания расходов, установленный ст. 264.1 НК РФ, поскольку он касается только покупки земельных участков, которые находились в государственной или муниципальной собственности и договоры купли-продажи которых заключены с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (Письма Минфина России от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37214, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/151, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/282, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313).
|
|
|
В то же время, если вы впоследствии земельный участок продадите, вы сможете уменьшить доходы от его продажи на расходы по его приобретению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Примечание
Подробнее об учете расходов при реализации земельного участка вы можете узнать в разд. 26.5.2 "Земельные участки, приобретенные у государства до 1 января 2007 г. либо после 31 декабря 2011 г. или купленные у частных лиц".
Поскольку земельные участки относятся к недвижимому имуществу, переход права собственности на них подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 551 ГК РФ). При такой регистрации вам придется заплатить государственную пошлину (ст. 333.17, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Данная пошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ), следовательно, ее сумма включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такую же точку зрения высказал Минфин России в Письме от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33.
Кроме того, по мнению финансового ведомства, в текущие расходы можно включить иные затраты, непосредственно связанные с приобретением земельного участка. К ним, например, относятся расходы на оказание услуг по анализу земельного законодательства, определению правовой возможности приобретения в собственность земельного участка, подготовке и согласованию необходимых для покупки документов, представлению документов в регистрирующий орган.
Минфин России поясняет, что подобные консультационные и юридические услуги третьих лиц учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (Письмо от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33).
Однако арбитражные суды не разделяют подобную точку зрения. Так, ФАС Северо-Западного округа признал неправомерным включение налогоплательщиком в состав текущих расходов затрат по оказанию юридических услуг по представлению интересов общества и юридическому сопровождению сделки купли-продажи земли. Суд пояснил, что данные расходы должны быть учтены в составе стоимости приобретения участка (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 N А05-9110/2011).
Как видно, вопрос о порядке отражения расходов на юридические и консультационные услуги, связанные с приобретением земельного участка, является спорным. Поэтому включение таких затрат в стоимость земельного участка поможет избежать претензий со стороны налоговых органов.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 244; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!