Учета убытков при продаже земельного участка
Ситуация
Организация "Альфа" в июне 2011 г. приобрела в собственность у города земельный участок за 6 000 000 руб. Документы на регистрацию перехода права собственности поданы в этом же месяце. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения расходы на покупку земли учитываются равномерно в течение пяти лет. Отчетными периодами для ООО "Альфа" являются месяц, два месяца и так далее до конца года.
Предположим, что в связи с убыточной деятельностью и угрозой банкротства в марте 2012 г. общество продало земельный участок за 4 000 000 руб.
Определим финансовый результат от продажи земельного участка и рассмотрим порядок его учета.
Решение
ООО "Альфа" ежемесячно начиная с июля 2011 г. будет признавать расходы на покупку земли в следующем размере:
6 000 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 100 000 руб.
До момента реализации земельного участка (март 2012 г.) организация учтет в составе расходов 800 000 руб. (100 000 руб. x 8 мес.).
Невозмещенные затраты на покупку земли составят:
6 000 000 руб. - 800 000 руб. = 5 200 000 руб.
Таким образом, ООО "Альфа" получит убыток от продажи земельного участка в размере 1 200 000 руб.:
4 000 000 руб. - 5 200 000 руб. = -1 200 000 руб.
Поскольку согласно учетной политике организации расходы на покупку земли признаются в течение пяти лет, убытки будут списываться равными долями в течение этого же срока.
Таким образом, ежемесячно начиная с марта 2012 г. ООО "Альфа" будет включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму убытка в следующем размере:
|
|
|
1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.
Полностью убыток будет списан в феврале 2017 г.
Если же организация учитывает расходы на покупку земли в процентах от налоговой базы, срок списания убытков будет зависеть от срока фактического владения участком. В таком случае получается, что чем больше срок, в течение которого вы владели участком, тем дольше вы будете списывать убытки.
ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У ГОСУДАРСТВА
ДО 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. ЛИБО ПОСЛЕ 31 ДЕКАБРЯ 2011 Г.
ИЛИ КУПЛЕННЫЕ У ЧАСТНЫХ ЛИЦ
Если вы продаете земельный участок, который был куплен у частного лица (например, у другой организации) или приобретен у государства (муниципального образования) до 1 января 2007 г. либо после 31 декабря 2011 г., вы имеете право уменьшить доход от его реализации:
- на расходы по его приобретению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ;
- расходы, непосредственно связанные с такой реализацией (например, расходы по оценке), в соответствии с абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Этот подход подтверждают как контролирующие, так и судебные органы (Письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-10/57 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 07.06.2012 N ЕД-4-3/9380@), УФНС России по Московской области от 11.04.2007 N 24-17/0295, Постановления Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2006 N А56-28306/2004, ФАС Уральского округа от 10.11.2005 N Ф09-756/05-С7).
|
|
|
Примечание
Отметим, что вышесказанное относится к любым земельным участкам, приобретенным у частных лиц. В том числе если разрешенное целевое использование приобретенного земельного участка не предполагает капитального строительства (Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/111).
Если земельный участок был получен безвозмездно, например в процессе приватизации, при его продаже вы вправе уменьшить доходы на первоначальную стоимость земли. Такая стоимость должна быть сформирована вами в налоговом учете на основании рыночных цен и включена в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Такую позицию поддержал ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 28.02.2007 N А56-15183/2005, от 12.01.2006 N А56-15183/2005. Суд указал, что в данном случае доходы от реализации уменьшаются на сформированную рыночную стоимость земельного участка, которая и выступает ценой приобретения. Эту точку зрения не всегда разделяют налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2005 N 20-12/17819).
|
|
|
Если вы продаете земельный участок, который ранее был внесен в качестве взноса в уставный капитал, доход от продажи вы вправе уменьшить на стоимость земельного участка в соответствии с данными налогового учета (Письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28205, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/738).
В соответствии с дополнениями, внесенными в п. 3 ст. 271 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, с 1 января 2013 г. для организаций, применяющих метод начисления, выручка от реализации земельного участка признается в налоговом учете на момент передачи участка покупателю по акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ, пп. "а" п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 206-ФЗ). Таким образом, с 1 января 2013 г. дата признания выручки от продажи земельного участка не зависит от даты государственной регистрации права собственности.
Ранее вопрос о моменте признания выручки от продажи недвижимого имущества (в том числе земельных участков) решался неоднозначно.
В некоторых разъяснениях Минфин России высказывал мнение, что признавать доход нужно в момент передачи объекта недвижимости по акту приемки-передачи и подачи документов на госрегистрацию (Письма от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 15.10.2009 N 03-03-06/4/87 (п. 1), от 08.11.2006 N 03-03-04/1/733).
В других письмах финансовое ведомство поясняло, что доход от продажи недвижимого имущества признается на дату регистрации перехода права собственности к покупателю (Письма Минфина России от 28.09.2006 N 07-05-06/241, от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 431; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!