История вопроса на случай налоговой проверки
До 28 июля 2013 г. сроки раскрытия информации были установлены утратившим силу Положением о требованиях к порядку, сроку и объему раскрытия (предоставления) информации о передаче выплат по ценным бумагам депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, утвержденным Приказом ФСФР России от 20.10.2011 N 11-52/пз-н (п. п. 1.3, 1.4 Положения).
- не позднее семи рабочих дней с даты, на которую решением организации определены получатели дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями (п. 6 ст. 6.1, пп. 2 п. 10 ст. 310.1 НК РФ). С учетом положений пп. 1 п. 10 ст. 310.1 НК РФ полагаем, что установленный пп. 2 п. 10 ст. 310.1 НК РФ срок применяется для представления обобщенной информации о владельцах дивидендов только в отношении выплат по акциям, условия выпуска которых не предусматривают обязательного централизованного хранения.
Примечание
В информации о количестве акций, по которым выплачиваются дивиденды, нет необходимости указывать основания для использования льготы в виде пониженной налоговой ставки, поскольку налоговый агент не вправе ее применить при исчислении налога (абз. 2 п. 9 ст. 310.1 НК РФ).
Обратим внимание, что положениями ст. 310.1 НК РФ не установлены сроки представления обобщенной информации при выплате доходов по эмиссионным ценным бумагам (кроме дивидендов по акциям российских организаций), условиями выпуска которых не предусмотрено обязательное централизованное хранение.
|
|
|
Отметим, что ст. 310.1 НК РФ определены возможные формы представления обобщенной информации. К ним относятся (п. 12 ст. 310.1 НК РФ):
- документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом;
- электронный документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью (ст. 5 Закона N 63-ФЗ);
- электронный документ, переданный с использованной системы SWIFT.
Форму (из предусмотренных п. 12 ст. 310.1 НК РФ), а также условия ее использования устанавливает налоговый агент (п. 13 ст. 310.1 НК РФ). Он может также определить, что одни и те же сведения должны представляться в нескольких формах, например, в случае несоблюдения (соблюдения) определенных условий. Установленная данной нормой для депозитария свобода выбора формы (форм) позволяет ему дифференцировать депонентов в зависимости от их благонадежности, установить в каждом конкретном случае индивидуальные взаимоотношения. Введение ограничений для депонентов, не заслуживающих доверия, позволит снизить возможные риски получения некорректной обобщенной информации и, как следствие, избежать со стороны налоговых органов претензий по исчислению и уплате налога. В то же время для тех клиентов, которые не вызывают сомнений, являются крупными держателями ценных бумаг, налоговый агент вправе ввести простую форму предоставления информации.
|
|
|
На основании полученных сведений, а также в соответствии с положениями в том числе ст. ст. 275, 280, 281, 282, 282.1, 284, 284.2, 309 и 310 НК РФ депозитарий определяет вид облагаемого дохода (дивиденды, процентный доход и пр.), налоговую базу и применимую налоговую ставку для исчисления и удержания налога на прибыль, действуя в таком же порядке, как при выплате дохода непосредственно его владельцу.
См. дополнительно:
- как исчислить налог на прибыль при выплате доходов иностранной организации;
- как исчислить налог на прибыль при выплате дивидендов иностранной организации;
- как исчислить налог на прибыль при выплате дивидендов российской организации.
Предоставляемая держателями (их уполномоченными представителями) информация важна для применения положений, в том числе льготных, международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения.
Примечание
Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России.
|
|
|
С перечнем действующих международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы также можете ознакомиться в разделе "Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения" Справочной информации.
Отметим, что порядок применения налоговой ставки в соответствии с международными договорами (соглашениями) при выплате доходов иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, несколько упрощен по сравнению с порядком применения положений тех же договоров (соглашений) при выплате доходов иностранным организациям - непосредственным получателям дохода. Так, например, получатель дохода не должен представлять налоговому агенту - депозитарию подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в соответствующем государстве (п. 1.4 ст. 312 НК РФ). В данном случае достаточно информации, предоставленной в соответствии с п. п. 7, 8 ст. 310.1 НК РФ.
Таким образом, при получении депозитарием информации, предусмотренной п. п. 2 - 5, 7, 8 ст. 310.1 НК РФ, он исчисляет и удерживает налог на прибыль по ставке, установленной российским законодательством либо международным договором (соглашением).
|
|
|
См. дополнительно:
- по каким ставкам налога на прибыль облагаются доходы иностранной организации;
- возврат налога, удержанного при выплате дохода иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц.
Примечание
Подробнее о размере ставки налога на прибыль, которую должен применять налоговый агент, в том числе депозитарий, для расчета налога в зависимости от вида выплачиваемого дохода, вы можете узнать в разд. 15.2.1 "Порядок уплаты налоговым агентом налога на прибыль с дивидендов. Российские организации, исполняющие обязанности налогового агента при выплате дивидендов" и разд. 25.2.4.2 "По какой ставке налога на прибыль облагать доходы иностранной организации".
Из этого правила установлено исключение. Налоговым кодексом РФ существенно ограничено право на использование таких "льготных" ставок при выплате иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, дивидендов по акциям российских организаций. Согласно п. 9 ст. 310.1 НК РФ в отношении указанных дивидендов налоговый агент исчисляет и уплачивает налог на прибыль на основании обобщенной информации, приведенной в п. 7 ст. 310.1 НК РФ. При этом используется установленная Налоговым кодексом РФ или международным соглашением ставка, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения акциями (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).
Однако реализовать свое право на применение пониженной ставки при налогообложении доходов в виде дивидендов иностранная организация все же сможет. Для этого необходимо подать заявление на возврат удержанного ранее налога с приложением документов, установленных п. 2 ст. 312 НК РФ.
В случае непредставления, в том числе неполного представления, указанных сведений, а также при нарушении формы подачи и (или) срока, установленного для подачи информации депозитарию, в отношении доходов применяются следующие налоговые ставки (пп. 3 п. 3, п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ):
- 15% - для доходов в виде дивидендов;
- 30% - для иных доходов.
Указанные положения не применяются к доходам, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ не подлежат налогообложению или облагаются по ставке 0% либо в отношении них налог не исчисляется и не удерживается налоговым агентом (пп. 3 п. 4 ст. 284, п. 2.1 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ).
Удержанный налог депозитарий должен перечислить в бюджет. Уплатить сумму налога он обязан на 30-й рабочий день с даты его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ не установлен срок, в который депозитарий обязан исчислить налог. Вместе с тем этот срок зависит от выплаты дохода иностранным держателям российских ценных бумаг (депозитарных расписок). Налоговый агент перечисляет причитающуюся сумму дохода за вычетом налога. Следовательно, на момент перечисления дохода налог должен быть исчислен и удержан депозитарием.
Выплаты по российским ценным бумагам с обязательным централизованным хранением держателям депозитарий обязан перечислить с одновременным соблюдением следующих условий (п. 4 ст. 7.1 Закона N 39-ФЗ):
1) не позднее 15 рабочих дней после даты, на которую депозитарием, осуществляющим централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче депонентам причитающихся выплат;
2) не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующих выплат или, если иностранный держатель не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, не позднее семи рабочих дней с этой даты.
Обратите внимание!
Согласно разъяснениям ФСФР России указанные сроки не применяются в отношении облигаций с обязательным централизованным хранением, размещенных до 2 января 2013 г., а также в отношении названных облигаций, если государственная регистрация их выпусков или присвоение идентификационных номеров их выпускам осуществлены до 1 января 2012 г. Подробнее по этому вопросу см. Информационное письмо ФСФР России от 15.01.2013 N 13-СХ-03/542.
Выплаты дивидендов по акциям и именным облигациям российских организаций депозитарий обязан осуществить не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующих выплат или, если иностранный держатель не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, не позднее семи рабочих дней с этой даты (п. 3 ст. 8.7 Закона N 39-ФЗ).
До момента перечисления налога в бюджет депозитарий может произвести его перерасчет. Данная возможность предоставлена на случай подачи иностранной организацией уточненной обобщенной информации, в соответствии с которой меняются условия налогообложения дохода.
Примечание
Налоговый агент обязан произвести перерасчет налога, если держатель (его уполномоченный представитель) предоставит уточненную информацию не менее чем за пять рабочих дней до истечения срока уплаты налоговым агентом суммы налога в бюджет. В противном случае он вправе не осуществлять перерасчет налога (п. 6 ст. 6.1, абз. 1, 2 п. 11 ст. 310.1 НК РФ).
После перерасчета налоговый агент обязан вернуть излишне удержанную сумму либо обеспечить уплату в бюджет причитающейся части налога. Уплата части налога, превышающей сумму удержанного ранее налога, осуществляется за счет денежных средств организаций, по которым была предоставлена уточненная информация. Порядок удержания таких средств, а также порядок возврата налоговым агентом излишне удержанной суммы налога предусматривается договором между ним и указанными организациями.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!