ПО КАКОЙ СТАВКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОБЛАГАТЬ ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Размер ставки налога на прибыль, которую налоговый агент применяет для расчета налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, по общему правилу зависит от вида дохода. Рассмотрим основные из них в таблице ниже.
| N п/п | Наименование доходов | Применяемая ставка <*> | Основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 15% | пп. 3 п. 3 ст. 284, абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 2 | Доходы, не признаваемые дивидендами и получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 3 | Процентные доходы по долговым обязательствам, не указанным в абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 4 | Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 5 | Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ, в том числе (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ): | ||
| 5.1 | Если при определении налоговой базы учтены расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ | 20%, сумма налога распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ | п. 1 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 5.2 | Если при определении налоговой базы расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ, не учитываются | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 6 | Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ): | ||
| 6.1 | Если при определении налоговой базы учтены расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ | 20%, сумма налога распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ | п. 1 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 6.2 | Если при определении налоговой базы расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ, не учитываются | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 7 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 8 | Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 10% | пп. 2 п. 2 ст. 284, абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 9 | Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 10% | пп. 2 п. 2 ст. 284, абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 10 | Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 11 | Иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 20% | пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ |
| 12 | Доходы (кроме дивидендов) по выпущенным российскими организациями эмиссионным ценным бумагам, которые учитываются на специальных счетах депо и при выплате которых нарушена процедура предоставления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ | 30% | п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ |
| 13 | Доходы в виде дивидендов по выпущенным российскими организациями эмиссионным ценным бумагам, которые учитываются на специальных счетах депо и при выплате которых нарушена процедура предоставления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ | 15% | пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ |
|
|
|
|
|
|
--------------------------------
|
|
|
<*> Соглашениями об избежании двойного налогообложения в отношении указанных доходов могут быть предусмотрены иные (чаще пониженные) ставки налога на прибыль. В таких случаях применяются ставки, указанные в соответствующем соглашении (ст. 7 НК РФ).
Условием применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в российских налоговых органах, по общему правилу является наличие у налогового агента подтверждения о постоянном местонахождении иностранной организации в стране, с которой Россия заключила такое соглашение (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ И СРОКИ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В БЮДЖЕТ
Налоговые агенты удерживают сумму налога из доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении дохода иностранной организацией (п. 1 ст. 310 НК РФ).
|
|
|
Выплачивать доход иностранной организации вы можете не только в денежной форме, но и в натуральной или иной форме, в том числе в форме взаимозачета.
Часть дохода может быть выплачена в денежной форме, а другая часть - в иной форме. Если при этом сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода в денежной форме, вы обязаны перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив на сумму налога доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Независимо от того, какие доходы и какой организации выплачивает налоговый агент, перечислить налог в бюджет он должен в соответствии с п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). То есть не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Обратите внимание!
По уплате налога, исчисленного с доходов по эмиссионным российским ценным бумагам, выплачиваемых иностранной организации, которая действует в интересах третьих лиц, положениями п. 11 ст. 310.1 НК РФ предусмотрен специальный порядок - налоговый агент обязан уплатить сумму налога на 30-й день с даты его исчисления.
Более подробно об этом читайте в разд. 25.2.6.1 "Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога на прибыль с доходов по российским эмиссионным ценным бумагам, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Документы, представляемые депозитарию (налоговому агенту)".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 247; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!