НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, в отношении следующих НМА (п. 2 ст. 258 НК РФ):
- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель (пп. 1 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ);
- исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных (пп. 2 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ);
- исключительное право на использование топологии интегральных микросхем (пп. 3 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ);
- исключительное право на селекционные достижения (пп. 5 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ);
- владение ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (пп. 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ);
- исключительное право на аудиовизуальные произведения (пп. 7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ).
По иным видам НМА срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования НМА в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если в отношении НМА невозможно определить срок его полезного использования, то нормы амортизации нужно установить в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности вашей организации (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).
|
|
|
История вопроса на случай налоговой проверки
Напомним, что исключительное право на аудиовизуальные произведения включено в перечень НМА, по которым налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования, с 1 января 2014 г. (пп. 7 абз. 3 п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ, пп. "б" п. 3, п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ). При этом действующий порядок определения срока полезного использования применяется в отношении тех прав на аудиовизуальные произведения, которые были введены в эксплуатацию в качестве НМА начиная с 2014 г. Если такой НМА был введен в эксплуатацию ранее 2014 г., срок его полезного использования определяется по прежним правилам п. 2 ст. 258 НК РФ. А именно - на основе патента, свидетельства, договора или норм законодательства, а в случае невозможности определения принимается равным 10 годам (Письмо Минфина России от 25.11.2013 N 03-03-06/1/50585).
Также отметим, что до 2011 г. по всем НМА срок полезного использования определялся на основе патента, свидетельства, договора или норм законодательства, а в случае невозможности определения принимался равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). В том числе это относилось к программам для ЭВМ (см. также Письмо Минфина России от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29763, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2013 N А56-52646/2012). Отметим, что эти объекты охраняются как литературные произведения (абз. 13 п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Иногда исключительные права на них передаются на весь срок действия авторских прав (т.е. в течение всей жизни автора и 70 лет, считая с года, следующего за годом его смерти, - п. 1 ст. 1281 ГК РФ). В таких случаях Минфин России также считал возможным амортизировать НМА в течение 10 лет (Письмо от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13 (п. 1)).
|
|
|
Однако, если в пределах срока полезного использования НМА признан непригодным для использования в хозяйственной деятельности, затраты на его списание вы вправе учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).
При этом, если амортизация по НМА начислялась линейным методом, суммы недоначисленной амортизации также учитываются в расходах на основании указанной нормы (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454). Для соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ списание НМА целесообразно оформить приказом по организации, в котором нужно обосновать причины списания. По мнению Минфина России, для документального подтверждения таких расходов также необходимы (Письмо от 21.07.2010 N 03-03-06/1/480 (п. 2)):
|
|
|
- данные налогового учета, где рассчитана остаточная стоимость списываемого НМА;
- документы, обосновывающие нецелесообразность дальнейшего использования НМА.
Нужно отметить, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает даты признания таких расходов. Однако полагаем, что с учетом пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ их следует учитывать на дату подписания акта о списании объекта НМА.
Такой подход косвенно подтверждается позицией контролирующих органов по вопросу о дате признания аналогичных расходов по ликвидированному основному средству. Так, например, в Письмах Минфина России от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079009@ чиновники со ссылкой на пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ указали, что остаточная стоимость ликвидированного основного средства учитывается в расходах единовременно на дату подписания акта о списании ОС (о выполнении работ по ликвидации ОС). Согласны с таким мнением и некоторые арбитры. Однако имеются решения, в которых суды приходят к выводу о праве организаций на учет таких расходов до даты подписания акта о ликвидации основного средства. В частности - на дату подписания акта приемки выполненных работ по ликвидации ОС, выставленного контрагентом.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, когда учитывать расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства и недоначисленную по нему амортизацию, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Примечание
Отметим, что приведенные выше разъяснения контролирующих органов относятся к тому периоду, когда унифицированные формы первичных документов, в том числе актов о списании ОС (формы N ОС-4, N ОС-4а, N ОС-4б), были обязательны для применения (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). В настоящее время организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы применяемых первичных документов (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом организации вправе использовать и ранее утвержденные унифицированные формы.
Вместе с тем данные разъяснения остаются актуальными - расходы на ликвидацию основного средства следует признавать на дату подписания соответствующего акта (иного первичного документа) о списании (ликвидации) ОС (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если же нематериальный актив амортизировался нелинейным методом, он выводится из эксплуатации в соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/480).
Примечание
Подробнее о порядке применения п. 13 ст. 259.2 НК РФ вы можете узнать из разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации для целей налогообложения прибыли".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 236; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!