Начисления амортизации в случае увеличения первоначальной стоимости основного средства после модернизации, если срок его полезного использования не изменился
Ситуация
В январе организация "Альфа" ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,3 т по первоначальной стоимости 500 000 руб. (третья амортизационная группа). Срок полезного использования определен налогоплательщиком в 50 месяцев. В ноябре того же года проведена модернизация автомобиля и грузоподъемность автомобиля увеличилась до 0,45 т. Общие затраты на модернизацию составили 100 000 руб. В результате модернизации срок полезного использования не изменился. Рассчитаем, в каком размере организация будет учитывать в расходах амортизационные отчисления после модернизации.
Решение 1
Воспользуемся алгоритмом, который предлагают контролирующие органы.
С февраля организация начнет списывать в состав расходов первоначальную стоимость основного средства (п. 4 ст. 259 НК РФ). С декабря организация будет начислять амортизацию исходя из увеличенной первоначальной стоимости (о дате начала начисления амортизации после модернизации ОС см. также Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157).
Таким образом, с февраля по ноябрь размер ежемесячных амортизационных отчислений составит 10 000 руб. (500 000 руб. / 50 мес.). Соответственно, на начало декабря остаточная стоимость ОС равна 400 000 руб. (500 000 руб. - 10 000 руб. x 10 мес.).
В результате модернизации первоначальная стоимость ОС увеличится (п. 2 ст. 257 НК РФ) и составит 600 000 руб. Следовательно, размер учитываемых в расходах амортизационных отчислений начиная с декабря составит 12 000 руб. (600 000 руб. / 50 мес.).
|
|
|
Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация отнесет на расходы только 580 000 руб. (10 000 руб. x 10 мес. + 12 000 руб. x 40 мес.). Оставшуюся часть затрат на приобретение и модернизацию основного средства в размере 20 000 руб. (600 000 руб. - 580 000 руб.) организация учтет в течение двух месяцев после окончания срока полезного использования ОС.
Решение 2
Рассчитаем суммы амортизации в порядке, который признают правомерным арбитражные суды.
С февраля по ноябрь амортизация будет признана в расходах в том же размере, что и в Решении 1 - 100 000 руб. ((500 000 руб. / 50 мес.) x 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость ОС в ноябре также составит 400 000 руб.
Размер ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в расходах с декабря, рассчитаем исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию (400 000 руб. + 100 000 руб.), и оставшегося срока полезного использования - 40 мес. Он составит 12 500 руб. (500 000 руб. / 40 мес.).
Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация полностью спишет затраты на приобретение и модернизацию ОС: 10 000 руб. x 10 мес. + 12 500 руб. x 40 мес. = 600 000 руб.
|
|
|
Изменится ли норма амортизации в налоговом учете, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования основного средства (при линейном методе)?
В отношении ситуаций, когда в результате модернизации, реконструкции или технического перевооружения (далее по тексту для простоты изложения ко всем указанным случаям будет применяться термин "модернизация") срок полезного использования основного средства увеличился, существует два подхода к решению вопроса о том, какую норму амортизации применять - прежнюю или новую. Так, в ряде разъяснений финансовое ведомство указывает, что в этом случае амортизировать основное средство нужно по прежним нормам. Изменение нормы амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39775, от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446).
Вместе с тем в других письмах финансовое ведомство подтверждает возможность начисления амортизации по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862, от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503.
Полагаем, что изменение нормы амортизации при увеличении срока полезного использования основного средства после модернизации не противоречит положениям Налогового кодекса РФ. Ведь в силу п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщики вправе увеличивать срок полезного использования основного средства после его модернизации. В свою очередь срок полезного использования является одним из элементов формулы расчета нормы амортизации, предусмотренной п. 2 ст. 259.1 НК РФ. Соответственно, при увеличении срока полезного использования, по нашему мнению, норма амортизации должна рассчитываться с учетом такого изменения.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, изменяется ли норма амортизации основного средства при линейном методе, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок его полезного использования увеличился, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Итак, учитывая неоднозначность и противоречивость разъяснений чиновников, рекомендуем уточнить позицию налогового органа по месту вашего учета относительно применения нормы амортизации при изменении срока полезного использования основного средства после модернизации.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 251; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!