ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕМОГО НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
Прежде чем предмет лизинга будет учтен на балансе лизингополучателя, он должен получить отражение в бухгалтерском учете лизингодателя - ведь именно он является собственником имущества.
Так, при поступлении предмета лизинга от поставщика лизингодатель формирует его первоначальную стоимость в обычном порядке, т.е. с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 3 Указаний). По завершении формирования первоначальной стоимости предмета лизинга лизингодатель принимает его к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Передача имущества на баланс лизингополучателя у лизингодателя оформляется следующим блоком бухгалтерских проводок (п. 4 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов):
дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной в учете лизингодателя;
дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит 98 "Доходы будущих периодов" - на величину разницы между общей суммой платежей по договору лизинга и первоначальной стоимостью предмета лизинга по данным учета лизингодателя.
Таким образом, на момент передачи имущества по дебету счета 76 отражается вся сумма платежей, которую лизингополучатель должен выплатить по договору.
|
|
Лизингодателю необходимо разработать и прописать в своей учетной политике порядок переноса первоначальной стоимости данного имущества на текущие затраты. Например, это может быть ежемесячная сумма амортизационных отчислений, которые были бы начислены по данному объекту в случае учета его на балансе лизингодателя. Данная операция оформляется проводкой:
дебет 20 "Основное производство" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кроме того, на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель ставит этот объект на учет по дебету забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду" (абз. 5 п. 4 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Переданное в лизинг основное средство отражается в оценке, указанной в договоре лизинга.
Далее предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, и, как следствие, он становится налогоплательщиком в отношении данного основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).
А для расчета налога на имущество прежде всего необходимо правильно сформировать его первоначальную стоимость.
|
|
Руководствоваться при этом следует ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66).
Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов). Подчеркнем, что в том случае, если по условиям договора выкупная цена выделена из состава лизинговых платежей, ее также нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества. При этом лизингополучатель оформляет бухгалтерскую проводку:
дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кроме того, до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке, таможенные платежи (таможенная пошлина, таможенный сбор) и др.
|
|
Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все связанные с получением имущества затраты лизингополучателя, которые не вошли в цену договора лизинга (абз. 2 п. 8 Указаний).
Примечание
Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645).
Подробнее о налоговом учете основных средств, приобретенных для передачи в лизинг, вы можете узнать в разд. 11.2.1.1.4 "Учет основных средств - предметов лизинга для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
Следует отметить, что по условиям договора стоимость лизингового имущества может быть выражена в иностранной валюте (условных единицах). В таком случае первоначальная стоимость основных средств, подлежащих постановке на баланс лизингополучателя, определяется по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату принятия предмета лизинга к учету (на счете 08), и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 4 - 6, 10 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-05-05-01/64).
|
|
Итак, стоимость поступившего лизингового имущества и все затраты, связанные с его получением, лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".
При вводе объекта в эксплуатацию его стоимость списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний).
Со следующего месяца лизингополучатель начинает начислять амортизацию по данному объекту в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний).
Примечание
К предмету лизинга может применяться ускоренная амортизация, если это предусмотрено договором. Подробнее об этом см. раздел "Ситуация: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?".
С даты постановки предмета лизинга на учет в качестве основного средства лизингополучатель включает его в объект налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!