ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
И ИЗМЕНЕНИИ ЕГО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
Реальная стоимость имущества зависит от действующих цен и условий воспроизводства. Как следствие, она постоянно изменяется. Однако в бухгалтерском учете в общем случае стоимость основных средств от колебаний рынка не зависит (п. 14 ПБУ, абз. 1 п. 41 Методических указаний).
Для того чтобы приблизить данные бухгалтерского учета к действующим рыночным ценам, организациям предоставлено право регулярно переоценивать основные средства (п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2, 3 п. 41 Методических указаний).
В данном разделе мы рассмотрим, как переоценка основных средств влияет на расчет налога на имущество.
КОГДА ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВОДИТ
ПЕРЕОЦЕНКУ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценка основных средств проводится по состоянию на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Такой порядок действует с 1 января 2011 г. (пп. 3 п. 3 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н, п. 3 данного Приказа).
Напомним, что до 2011 г. переоценку следовало проводить на 1-е число отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).
Примечание
Отметим, что Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н не содержит специальных указаний об отражении результатов переоценки, проведенной по окончании 2010 г. Поэтому следует руководствоваться общими правилами формирования отчетности, т.е. нужно отразить изменения в порядке учета переоценки ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/84):
|
|
|
1) в бухгалтерской отчетности за 2010 г. результаты переоценки на конец 2010 г. не отражаются, так как по действовавшим в тот период правилам она должна была быть проведена на 1 января 2011 г.;
2) в бухгалтерской отчетности 2011 г. сопоставимые данные за 2009 - 2010 гг. должны быть отражены по новым правилам (т.е. так, как если бы переоценка была проведена на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г.).
В пояснениях к бухгалтерской отчетности 2011 г. следует раскрыть информацию о возникшей разнице в показателях отчетности 2009, 2010 и 2011 гг.
При этом пересчет налоговой базы за 2009 - 2010 гг. по налогу на имущество в связи с проведенной в 2011 г. переоценкой основных средств не производится (Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/84).
Проведение переоценки основных средств является правом, а не обязанностью организации (абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому налоговые органы не могут обязать организацию провести переоценку основных средств и использовать ее результаты для целей исчисления налога на имущество.
|
|
|
Однако при принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
С УЧЕТОМ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Переоценка проводится путем пересчета:
- первоначальной стоимости основного средства или его текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, а также
- суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на конец отчетного года, подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01).
Обратите внимание!
При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. п. 15 ПБУ 6/01 применяется в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н (опубликован 28 марта 2011 г. в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 13). Подробнее об отражении в бухгалтерской отчетности последствий изменений, введенных данным Приказом, читайте в разд. 10.3.1 "Когда организация проводит переоценку стоимости основных средств для целей налогообложения имущества".
|
|
|
Напомним, что для расчета налога на имущество организация должна определить среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, исходя из его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). Соответственно, в расчет налоговой базы за налоговый период следует включить результаты переоценки, проведенной на 31 декабря этого налогового периода (п. 15 ПБУ 6/01).
Например, в расчет налоговой базы за 2012 г. следует включить результаты переоценки основных средств, проведенной на 31 декабря 2012 г.
Примечание
Подробнее с порядком расчета налога вы можете ознакомиться в гл. 8 "Как исчислить и уплатить авансовые платежи и налог на имущество организаций".
В 2008 - 2010 гг. результаты переоценки также следовало включать в расчет налоговой базы по налогу на имущество в том налоговом периоде, в котором переоценка проводилась, но на начало периода.
Например, результаты переоценки на 1 января 2010 г. нужно было принимать в расчет при исчислении налога на имущество за 2010 г. и не следовало учитывать в налоговой базе 2009 г.
|
|
|
А вот до 2008 г. порядок определения остаточной стоимости вызывал у налогоплательщиков много вопросов и даже был предметом спора в судах. Дело в том, что согласно прежней редакции п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость облагаемого имущества определялась исходя из его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Таким образом, налогоплательщики при расчете налога за год должны были учитывать результаты переоценки, проведенной уже в следующем налоговом периоде.
Учитывая, что результаты переоценки должны были отражаться в бухгалтерском учете на 1 января года, в котором переоцениваются основные средства, Минфин России неоднократно давал следующие разъяснения. Сформированная с учетом результатов переоценки остаточная стоимость основного средства на начало текущего года (независимо от того, в каком месяце проводилась переоценка) должна была отражаться в расчете налога на имущество за предыдущий налоговый период на 1-е число месяца, следующего за данным налоговым периодом, а также в текущем налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1 января текущего года (Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99).
В то же время суды исходили из того, что результаты переоценки не были и не могли быть известны налогоплательщику на 1 января того года, в котором она проводилась. Поэтому исчисление налогоплательщиками суммы налога на имущество без учета результатов переоценки, проведенной в следующем за налоговым периодом году, суды признали правомерным (Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11782-10).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 246; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!