Как отражается в бухучете убыток
От обесценения НМА
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007). Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения объектов НМА не установлен ни ПБУ 14/2007, ни Инструкцией по применению Плана счетов, ни другими нормативно-правовыми актами РФ по бухгалтерскому учету. Согласно п. п. 59, 61 МСФО (IAS) 36 убыток от обесценения есть уменьшение балансовой стоимости актива до его возмещаемой стоимости и это уменьшение показывается в Отчете о финансовых результатах (если актив не был ранее дооценен). Каким образом должна уменьшаться балансовая стоимость НМА, в Стандарте не уточняется. Логика построения таблицы 1.1 в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, предложенном Минфином России, предполагает отражение убытка от обесценения НМА при неизменной величине первоначальной (текущей рыночной) стоимости.
Заметим, что согласно п. 16 ПБУ 14/2007 в случае обесценения НМА изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА допускается, но не является обязательным.
В данном материале будем исходить из того, что вся сумма обесценения объекта НМА отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (аналитический счет учета сумм обесценения). Если объект НМА не был ранее дооценен, то корреспондирующим счетом является счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Если же объект ранее дооценивался, то с кредитом счета 05 (аналитический счет учета сумм обесценения) корреспондируют:
|
|
|
- счет 83 "Добавочный капитал" (аналитический счет учета сумм дооценки НМА) в пределах суммы ранее произведенной дооценки данного объекта НМА;
- счет 91, субсчет 91-2, на сумму превышения величины обесценения объекта над его дооценкой, учтенной на счете 83.
Восстановление убытка от обесценения может признаваться в такой сумме, чтобы новая остаточная стоимость не превышала остаточную стоимость, которая была бы определена (с учетом амортизации), если бы убыток от обесценения ранее не признавался (п. 117 МСФО (IAS) 36).
При восстановлении убытка от обесценения производится запись по дебету счета 05 на всю восстанавливаемую сумму. При этом если до признания обесценения объект не был дооценен, то корреспондирующим счетом является счет 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Если же восстанавливается убыток от обесценения, признанный по дооцененному объекту НМА, то с дебетом счета 05 (аналитический счет учета сумм обесценения) корреспондируют:
- счет 91, субсчет 91-1, на восстанавливаемую сумму в пределах суммы обесценения данного объекта НМА, отнесенной на счет 91, субсчет 91-2;
|
|
|
- счет 83 (аналитический счет учета сумм дооценки НМА) на величину превышения восстанавливаемой суммы обесценения над суммой обесценения, отнесенной на счет 91, субсчет 91-2.
Какие данные бухучета используются
Для заполнения таблицы 1.1
"Наличие и движение нематериальных активов"
При заполнении таблицы 1.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (включая данные аналитического учета по этим счетам) в части, относящейся непосредственно к НМА.
1. Строка 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год"
| Графа "На начало года. Первоначальная стоимость" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 04, аналитический счет учета НМА |
| Графа "На начало года. Накопленная амортизация и убытки от обесценения" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 05, аналитический счет учета амортизации НМА | + | Кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА |
|
|
|
| Графа "Изменения за период. Поступило" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04, аналитический счет учета НМА, в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" |
| Графа "Изменения за период. Выбыло. Первоначальная стоимость" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, аналитический счет учета НМА (кроме оборотов в связи с уценкой НМА) |
| Графа "Изменения за период. Выбыло. Накопленная амортизация и убытки от обесценения" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 05 в корреспонденции со счетом 04 |
| Графа "Изменения за период. Начислено амортизации" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 05, аналитический счет учета амортизации НМА (кроме оборотов в связи с дооценкой НМА) |
| Графа "Изменения за период. Убыток от обесценения" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" <*> | = | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА | - | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА (кроме оборота в корреспонденции с кредитом счета 04 в связи с выбытием НМА) |
|
|
|
| Графа "Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" <**> | = | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1 | - | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04 (аналитический счет учета НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с уценкой НМА |
| Графа "Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" <***> | = | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с дооценкой НМА | - | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1 |
| Графа "На конец периода. Первоначальная стоимость" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 04, аналитический счет учета НМА |
| Графа "На конец периода. Накопленная амортизация и убытки от обесценения" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Кредитовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 05, аналитический счет учета амортизации НМА | + | Кредитовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА |
--------------------------------
<*> Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА, превышает дебетовый оборот (кроме оборота в корреспонденции с кредитом счета 04), то показатель графы "Изменения за период. Убыток от обесценения" строки 5100 указывается в круглых скобках.
<**> Если в отчетном периоде дебетовый оборот за отчетный период по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1, меньше кредитового оборота по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с уценкой НМА, то показатель графы "Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость" строки 5100 указывается в круглых скобках.
<***> Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с дооценкой НМА превышает дебетовый оборот по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1, то показатель графы "Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация" строки 5100 указывается в круглых скобках.
2. Строка 5110 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений за этот предыдущий год.
Строки 5101, 5102, 5103...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" по видам НМА, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам НМА.
Строки 5111, 5112, 5113...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5110 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год" по видам НМА, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений за этот предыдущий год.
Пример заполнения таблицы 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов"
ПРИМЕР 14.1
В 2016 г.:
- продан патент на изобретение;
- приобретено исключительное право на программное обеспечение;
- в полной сумме восстановлен убыток от обесценения секрета производства (ноу-хау), признанный в 2015 г.
Секрет производства (ноу-хау) не амортизируется, так как имеет неопределенный срок полезного использования.
Организация не переоценивает объекты НМА.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, аналитический учет по видам НМА, за 2016 г.:
руб.
| НМА по видам | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Патенты на изобретения | 950 000 | 950 000 | ||||
| Программы для ЭВМ | 1 140 000 | 1 032 000 | 2 172 000 | |||
| Секреты производства (ноу-хау) | 748 000 | 748 000 | ||||
| Итого | 2 838 000 | 1 032 000 | 950 000 | 2 920 000 | ||
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета амортизации по видам НМА, за 2016 г.:
руб.
| НМА по видам | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Патенты на изобретения | 260 000 | 290 000 | 30 000 | |||
| Программы для ЭВМ | 640 000 | 274 000 | 914 000 | |||
| Итого | 900 000 | 290 000 | 304 000 | 914 000 | ||
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета обесценения по видам НМА, за 2016 г.:
руб.
| НМА по видам | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Секреты производства (ноу-хау) | 300 000 | 300 000 | ||||
| Итого | 300 000 | 300 000 | ||||
Фрагмент таблицы 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2015 г.:
| Наименование показателя | Период | Код | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||||
| поступило | выбыло | начислено амор тизации | убыток от обесценения | переоценка | |||||||||
| первоначальная стоимость | накопленная амортизация и убытки от обесценения | первоначальная стоимость | накопленная амортизация и убытки от обесценения | первоначальная стоимость | накопленная амортизация | первоначальная стоимость | накопленная амортизация и убытки от обесценения | ||||||
| Нематериальные активы - всего | за 2015 г. | 5100 | 2338 | (818) | 500 | (-) | - | (82) | (300) | - | - | 2838 | (1200) |
| за 2014 г. | 5110 | ||||||||||||
| в том числе: Патенты на изобретения | за 2015 г. | 5101 | 950 | (198) | - | (-) | - | (62) | - | - | - | 950 | (260) |
| за 2014 г. | 5111 | ||||||||||||
| Программы для ЭВМ | за 2015 г. | 5102 | 640 | (620) | 500 | (-) | - | (20) | - | - | - | 1140 | (640) |
| за 2014 г. | 5112 | ||||||||||||
| Секреты производства (ноу-хау) | за 2015 г. | 5103 | 748 | (300) | - | (-) | - | (-) | 300 | - | - | 748 | (-) |
| за 2014 г. | 5113 | ||||||||||||
Решение
Таблица 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.1 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Период | Код | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||||
| поступило | выбыло | начислено амортизации | убыток от обесценения | переоценка | |||||||||
| первоначальная стоимость | накопленная амортизация и убытки от обесценения | первоначальная стоимость | накопленная амортизация и убытки от обесценения | первоначальная стоимость | накопленная амортизация | первоначальная стоимость | накопленная амортизация и убытки от обесценения | ||||||
| Нематериальные активы - всего | за 2016 г. | 5100 | 2838 | (1200) | 1032 | (950) | 290 | (304) | 300 | - | - | 2920 | (914) |
| за 2015 г. | 5110 | 2338 | (818) | 500 | (-) | - | (82) | (300) | - | - | 2838 | (1200) | |
| в том числе: Патенты на изобретения | за 2016 г. | 5101 | 950 | (260) | (950) | 290 | (30) | - | - | - | (-) | ||
| за 2015 г. | 5111 | 950 | (198) | (-) | - | (62) | - | - | 950 | (260) | |||
| Программы для ЭВМ | за 2016 г. | 5102 | 1140 | (640) | 1032 | (-) | - | (274) | - | - | 2172 | (914) | |
| за 2015 г. | 5112 | 640 | (620) | 500 | (-) | - | (20) | - | - | 1140 | (640) | ||
| Секреты производства (ноу-хау) | за 2016 г. | 5103 | 748 | (300) | (-) | - | (-) | 300 | - | - | 748 | (-) | |
| за 2015 г. | 5113 | 748 | (-) | (-) | - | (-) | (300) | - | - | 748 | (300) | ||
3.5.1.2. Таблица 1.2 "Первоначальная стоимость
нематериальных активов, созданных самой организацией"
Таблица 1.2, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
| Наименование показателя | Код | На ________ 20__ г. <*> | На 31 декабря 20__ г. <**> | На 31 декабря 20__ г. <***> |
| Всего | 5120 | |||
| в том числе: | ||||
| (вид нематериальных активов) | 5121 | |||
| (вид нематериальных активов) | 5122 | |||
| и т.д. |
--------------------------------
<*> Указывается отчетная дата отчетного периода.
<**> Указывается предыдущий год.
<***> Указывается год, предшествующий предыдущему.
Данная таблица является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса. В ней представляется информация о первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами организации (п. 41 ПБУ 14/2007).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 297; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!