Способы фальсификации записей в бухгалтерском учёте
Показатели финансовой отчетности могут искажаться различными способами, например:
- использованием подложных и недостоверных документов при оформлении операций;
- сокрытием результатов инвентаризации;
- использованием фиктивных контрагентов для перечисления и получения средств;
- предъявлением необоснованных сумм к возмещению из бюджета на основании фальсифицированных документов;
- отмыванием денежных средств, полученных от криминальной деятельности;
- Завышение (занижение) итогов разделов актива и пассива баланса, а в итоге и самого баланса;
- Осуществление бездоказательных записей в бухгалтерский баланс;
- Неотражение происшедших хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами, на бухгалтерском балансе;
- Частичное (неполное) отражение происшедших хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами, на бухгалтерском балансе;
- Отражение на бухгалтерском балансе хозяйственных операций не по правилам;
- другое.
Использование записей синтетического и аналитического учёта при выявлении и доказывании преступлений
Правильное применение в учете тех или иных счетов, умение анализировать записанные на них хозяйственные операции во многом зависят от четкого представления об экономической характеристике счетов, а также от их назначения и структуры.
Каждому синтетическому счету соответствует отдельная группа конкретизирующих его данные счетов аналитического учета. Так, счета аналитического учета, открытые в дополнение к синтетическому счету 10 «Материалы», расшифровывают общую сумму, учтенную на этом синтетическом счете, по местам хранения ценностей и по их конкретным наименованиям.
|
|
|
Счета являются основным связующим звеном в системе элементов метода бухгалтерского учета. На основе счетов синтетического и аналитического учета составляется баланс, определяется целый ряд показателей других форм периодической отчетности предприятия; записи в счетах должны соответствовать бухгалтерским документам; с использованием записей в аналитических счетах (при сопоставлении с фактическими остатками) определяются результаты инвентаризации.
Состояние синтетического и аналитического учета во многом предопределяет эффективность защитных функций всей системы бухгалтерского учета на том или ином хозяйственном объекте. Хорошо налаженный аналитический учет способствует предупреждению правонарушений и хозяйственных преступлений.
Более ощутимо, по сравнению с синтетическим, аналитический учет реагирует и на признаки уже совершившихся преступлений. Сигналом о возможных злоупотреблениях могут быть, в частности, отклонения от обычного порядка формирования текущих остатков по аналитическим счетам (возникновение кредитовых остатков по активным и дебетовых по пассивным). В синтетическом учете возникновение таких остатков при незначительном размере хищений практически исключается. Иное дело аналитический учет. Так, при оформлении подложных документов о расходе какого-либо вида материалов по соответствующему аналитическому счету (например, краска масляная) на какой-то момент времени может возникнуть кредитовый остаток — видимость перерасхода. В целом же по счету 10 «Материалы» эта сумма будет перекрыта текущими остатками по дебету всех остальных аналитических счетов, и в синтетическом учете никаких тревожных тенденций замечено не будет.
|
|
|
Вероятными признаками преступлений могут быть неоправданно высокие или слишком низкие обороты ценностей, наблюдаемые на отдельных счетах аналитического учета. За такими отклонениями также скрываются иногда злоупотребления, маскируемые подлогом в первичных документах.
Роль аналитического учета в обеспечении сохранности собственности во многом зависит от уровня его организации.
|
|
|
Обнаружив недостатки в аналитическом учете, следует иметь в виду, что иногда они создаются работниками бухгалтерского учета преднамеренно с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступлений. Укрупнение или недостаточная детализация аналитического учета по соответствующим счетам часто создаются счетными работниками умышленно, чтобы скрыть хищения за счет пересортицы, совершенные их сообщниками — материально-ответственными лицами.
Искусственной деформации может подвергаться не обязательно только материальный учет, но и учет расчетов с другими организациями или лицами. Например, умышленный отказ от ведения аналитического учета по такому счету, как «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
В экспертной практике встречаются случаи намеренной запущенности аналитического учета именно по этому счету.
Особенности методики зависят от того, какие именно элементы в системе учетного процесса были деформированы преступлением, были ли затронуты преступными действиями сами записи, сделанные в регистрах аналитического учета. Методика использования доброкачественных (соответствующих содержанию первичных документов) и недоброкачественных (не имеющих такого соответствия) аналитических записей имеет существенное различие.
|
|
|
К доброкачественным данным при выявлении преступлений обращаются главным образом для обнаружения своеобразного поискового признака, относительной распространенности так называемых «уязвимых» хозяйственных операций. Этим термином обозначаются такие операции, под видом которых в данной отрасли народного хозяйства сравнительно чаще скрываются наиболее типичные способы совершения преступлений.
Распространенность уязвимых операций может определяться по объемным показателям операций в отношении группы идентичных хозяйственных объектов или на одном и том же объекте, но за несколько аналогичных периодов, за время работы разных должностных либо материально ответственных лиц.
Так, независимо от состояния учета, с позиций возможного подлога в документах, уязвимыми можно признать операции по приобретению учреждениями и организациями на условиях безналичного расчета в системе торговых организаций мелкооптовых партий товара. Относительно высокая распространенность таких операций по отношению к отдельным покупателям и видам товаров может быть понята как сигнал о возможных злоупотреблениях. В этом случае он требует проверки на основе анализа соответствующих первичных документов.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 1312; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!