Метод встречной проверки, метод взаимного контроля
Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Данный вид проверок проводится также Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.
Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:
1. при внутренних операциях – в разные подразделения одного предприятия;
2. при внешних операциях – в разные организации.
При этом наиболее распространены случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.
Применять названный метод целесообразно только в двух ситуациях:
1. когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа, но в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;
2. когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т. е. оригиналы их сохранились.
Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.
Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, бракеражный журнал, журналы учета въезжающего и выезжающего с предприятия транспорта, графики завоза товара и др.).
|
|
|
С помощью этого метода решаются две основные задачи:
1. выявляются подложные документы;
2. определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного деяния.
О наличии в документах подлога могут свидетельствовать две группы признаков, выявляемых взаимным контролем:
· отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в «цепочке» документов);
· противоречия в содержании взаимосвязанных документов.
Метод взаимного контроля документов решает еще одну довольно важную задачу – моделирование утраченного или искаженного документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном (первозданном) виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях.
Посредством создания такой модели документа можно установить:
· действительное содержание документа со всеми его реквизитами;
· реквизиты документа, которые побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;
· следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, которые могут найти отражение в иных носителях информации (»цепочка» и «круг» документов).
|
|
|
Исследование документов, отображающих движение однородных ценностей
Некоторые хищения не находят прямого отражения в бухгалтерских документах и не могут быть обнаружены исследованием нескольких документов, отражающих одну и ту же операцию. Не найдут, например, отражения в документах такие факты, как наличие неучтенных излишков, завышение цен, наличие товарно-материальных ценностей, которые по документам не поступили, и т.п. В подобных случаях хищения могут найти косвенное отражение в данных бухгалтерского учета в виде отклонений от обычного порядка движения ценностей. Для выявления таких отклонений применяются приемы исследования документов, отражающих движение однородных ценностей.
Таких приемов несколько:
а) восстановление количественно-суммового учёта необходимо применять в тех случаях, когда проведенная инвентаризация обнаруживает лишь незначительные отклонения от данных учета или совсем не обнаруживает их, но имеются оперативные данные о совершении хищений и злоупотреблений в данной организации. Дело в том, что при отсутствии количественно-суммового учета преступникам удается скрывать хищения одних, обычно дорогостоящих товаров, созданием излишков других. Такие излишки создаются чаще всего путем составления подложных документов на списание товарно-материальных ценностей в производство, вследствие порчи и т.п. Именно поэтому при учете производственных запасов только в суммовом исчислении инвентаризация и не показывает ни излишков, ни недостач.
|
|
|
Восстановление количественно-суммового учета возможно только в тех организациях, где все операции по приходу и расходу ценностей оформляются соответствующими документами.
б) контрольное сличение остатков является эффективным методом выявления излишков, наличия неоприходованных товаров, в частности, товаров, изготовленных в «подпольном» производстве, что особенно широко распространено в настоящее время, а также приписок в инвентаризационные описи с целью сокрытия недостач, составления бестоварных расходных документов.
Этот приём применяется, в основном, на предприятиях розничной торговли, где ведется только суммовой учет и документируются только приходные операции. Расходные операции по продаже товаров населению не находят отражения в документах. Только отпуск товаров организациям мелким оптом по безналичному расчету оформляется соответствующими документами. Сущность этого приёма заключается в том, что остаток товаров на начало инвентаризационного периода (по данным описи предпоследней инвентаризации) с приходом данного товара за исследуемый период минус документированный расход сопоставляется с фактическим остатком данного товара на конец инвентаризационного периода.
|
|
|
Следует подчеркнуть, что этим методом могут быть выявлены только излишки, имеющие самое различное происхождение, недостача же конкретных видов товаров не может быть установлена.
в) Обратная калькуляция (контрольный пересчет готовых изделий в сырье). Метод обратной калькуляции является своеобразным переходным этапом для применения метода восстановления количественного учета, преследующим цель определения документированного расхода сырья и изделий, использованного при изготовлении определенного количества продукции одного либо нескольких наименований.
Суть метода заключается в том, что на предприятиях общественного питания (рестораны, кафе, столовые), где приход каких-либо ценностей указан в продуктах (вес мяса, расход готовых блюд), для восстановления количественного учета применяется пересчет готовых блюд в продукты на основе документов, содержащих цены и нормы расхода калькуляционных карточек, технологических карт, рецептурных сборников. При этом ревизором могут дополнительно использоваться и другие документы, фиксирующие расход сырья при приготовлении блюд: меню, бракеражный журнал, журнал учета вложений, приходные накладные со склада на производство и др.
г) хронологический анализ движения однородных ценностей по документам представляет собой группировку данных, отражающих движение ценностей по заранее определённым промежуткам времени с целью установления отклонений.
Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада на дни и т. п.). Под учетным периодом понимается отрезок времени, за который материально-ответственное лицо составляет свой отчет. Например, экспедитор составляет отчет за каждый день.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 2229; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!