Особенности выявления хищений по банковским операциям
При исследовании расчетных и кредитных операций в судебно-бухгалтерской экспертизе устанавливают достоверность и законность учетных данных по суммам дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого используют метод встречных проверок; анализ операций и формальный осмотр документов; определяют степень их соответствия действующим положениям и нормативным актам, а также правильность документального и бухгалтерского отражения операций. Проверяется соблюдение расчетно-финансовой дисциплины.
При исследовании расчетов с покупателями и поставщиками устанавливают: заключены ли договора; правильно ли исчислены суммы за отгруженную продукцию (работы, услуги); какова реальность кредиторской и дебиторской задолженности; обоснованы ли претензии; круг виновных лиц; сумму ущерба и порядок его возмещения.
При исследовании расчетов с бюджетом: устанавливают правильность исчисления и уплаты налогов и сборов согласно законодательства; выявляют причины просрочки и неуплаты платежей, суммы пени и штрафов по ним, а также устанавливают лиц, по вине которых предприятие получило штрафные санкции.
При исследовании кредитных и заемных операций устанавливают: правомерность и законность документального оформления кредита (займа); полноту и целевое использование заемных средств; своевременность погашения кредитов и займов и процентов за их пользование. Устанавливают причины просрочки по погашению займов (кредитов), виновных лиц и сумму процентов по просроченным платежам.
|
|
|
I. Хищения денежных средств, совершаемые сотрудниками банка.
В зависимости от должностного положения их субъектов следует разделить на две группы: руководящее звено банка и работники, занимающиеся оформлением кредитных заявок. Для руководящего звена характерно совершение хищений следующими способами:
o получение банком необеспеченного кредита ЦБ РФ. Суть данного способа заключается в том, что при регистрации банк предоставляет завышенные сведения о размере уставного капитала. Для этого на небольшой срок банк переводит на свой счет средства третьих лиц, что позволяет в итоге путем искажения банковской отчетности предоставить сведения о размере уставного капитала, значительно превышающем фактический. В результате на момент получения кредита Банка России микробанк становится крупным заемщиком. Полученные средства расхищаются, банк объявляет себя банкротом.
Так, банк "Универсал" (Москва) заявил об уставном капитале в 3,19 млн руб. (из них 3 млн руб. были привлечены) и ходатайствовал о получении кредита в размере 36 млн руб. Кредит был получен и расхищен;
|
|
|
o предоставление межбанковских кредитов по -"двойной ставке". В этом случае у банка-кредитора имеется экземпляр договора с заниженными показателями процентных выплат, а в банке-заемщике - с реальными показателями. При выплате процентов по договорам разница перечисляется не на счета банка-кредитора, а на другие подконтрольные его должностным лицам счета;
o создание фирм-однодневок. Данный механизм предполагает создание самим банком или его руководством, как правило, небольшого предприятия через подставных лиц. После получения крупного кредита фирма исчезает, кредит не возвращается;
o заключение фиктивных кредитных договоров. Характерным примером может служить ситуация, когда руководитель банка, имея доступ к конфиденциальным данным, от имени реальных клиентов банка заполняет документы на предоставление людям всевозможных кредитов, которые сам и получает.
Правовое регулирование бухгалтерского учёта в РФ
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из актов нескольких уровней юридической силы.
Первый уровень – законодательство РФ о бухгалтерском учете. ФЗ «О бухгалтерском учете» 2011 года – базовый. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
|
|
|
Второй уровень – положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности.
Сюда же можно отнести Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.
Принимаются Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
Перечень действующих ПБУ, принятых Министерством финансов РФ:
|
|
|
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»
ПБУ 5/12 «Учет запасов»
ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи»
ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»
Не входят в состав так называемых ПБУ следующие регулирующие документы, имеющие статус положений:
«Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010))
«Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160)
Принятых Центральным банком РФ:
Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Положение Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платёжных карт.
Положение Банка России от 01.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации»
Вопрос №68. Общие требования к бухгалтерской отчетности. Состав и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Может составляться промежуточная бухгалтерская отчетность, в случаях установленных законом.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.
Виды документальных ревизий
В зависимости от проверяющих органов ревизии делятся на вневедомственные, ведомственные и внутрихозяйственные. Вневедомственные ревизии осуществляются государственными органами и направлены в основном на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений. Наиболее часто такой вид ревизий проводится ревизионными органами и налоговыми службами.
Ведомственные ревизии проводятся вышестоящими организациями, ведомствами и министерствами.
К числу основных недостатков ведомственной ревизий относятся: !) отсутствие внезапности при ее проведении; 2) проведение ревизии одним и тем же ревизором, состоящим в штате ведомства; 3) ведомственная заинтересованность ревизоров; 4) слишком обширные программы документальных ревизий и др.
Внутрихозяйственные ревизии проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах.
По основаниям назначения различают плановые и внеплановые ревизии.
Плановые ревизии проводятся по заранее утвержденному руководителем вышестоящей организации плану (графику) для проверки подконтрольных структур в течение определенного срока (один раз в течение одного или двух лет). Например, акционерное общество осуществляет проверку (ревизию) деятельности общества за год (ч. 3 ст. 85 Федерального закона "Об акционерных обществах").
Внеплановые ревизии осуществляются внезапно. Наиболее часто такой вид ревизии проводится контрольно-ревизионными органами при наличии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при наличии признаков преступления или чрезвычайных обстоятельствах.
В зависимости от способа проверки документации ревизии квалифицируются на сплошные, выборочные и комбинированные.
При сплошной ревизии проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции. При выборочной проверяются отдельные документы. Комбинированный способ предусматривает проверку отдельных групп документов сплошным методом, а некоторых – выборочным.
По составу ревизионной группы ревизии могут быть бухгалтерскими и комплексными, т.е. с привлечением в случае необходимости других специалистов (товароведов, технологов, экономистов и др.).
По повторяемости контрольных действий ревизии подразделяются на первичные, дополнительные и повторные.
Первичной называется ревизия, которая проводится по первоначальному плану, причем бухгалтерские документы исследуются впервые.
Дополнительная ревизия назначается по результатам предыдущей ревизии с целью выявления новых обстоятельств.
Повторная ревизия осуществляется для проверки обоснованности выводов первичной ревизии и в отличие от дополнительной проводится другим ревизором.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 350; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!