Способ сравнения и приемы приведения
Показателей в сопоставимый и соизмеримый вид
Сравнение – это способ познания, в процессе которого два или несколько предметов, явлений, процессов сопоставляются для установления сходства или различия между ними.
В процессе проведения анализа хозяйственной деятельности осуществляется сопоставление (сравнение) различных абсолютных и относительных показателей, позволяющее решать разные задачи анализа.
1. Так, сравнение плановых показателей отчетного года с такими же фактическими показателями прошлого (базового) года дает возможность определить реальность и напряженность плановых заданий отчетного года.
2. С помощью сравнения фактических показателей отчетного года с соответствующими плановыми или базовыми показателями находятся отклонения от плановых или базовых показателей, а затем выявляется
и рассчитывается влияние факторов на эти отклонения. По существу анализ начинается со сравнения.
Сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми показателями позволяет выявить: выполняются ли планы по производству и реализации продукции, производительности труда работников, себестоимости продукции и прибыли, выявить положительные и отрицательные отклонения. Сравнение отдельных статей фактической себестоимости продукции с такими же статьями плановой себестоимости дает возможность выявить непроизводительные расходы, которые являются резервами снижения затрат в будущем.
|
|
|
3. Некоторые показатели могут сравниваться на 2-е или более даты, что позволяет увидеть динамику их изменения (например, сравнение показателей баланса позволяет дать оценку произошедшим изменениям
в составе активов (хозяйственных средств) и пассивов (источников формирования хозяйственных средств) предприятия.
4. По анализируемым показателям для измерения влияния факторов на выявленные отклонения от плана или базового периода производится сравнение результативных расчетных показателей факторных моделей.
5. Сравнение фактических показателей отчетного года с соответствующими показателями прошлого года или прошлых лет позволяет определять темпы роста, прироста показателей, выявлять тенденции и закономерности развития предприятия.
6. Сравниваются важнейшие фактические показатели отчетного периода с показателями перспективного плана, что позволяет контролировать выполнение перспективного плана.
7. Отдельные показатели предприятия могут сравниваться со средними отраслевыми показателями, показателями лучших предприятий отрасли, или нормативными показателями по отрасли для оценки возможности мобилизации внешних и внутренних резервов, определения места предприятия в отрасли, оценки его финансового состояния.
|
|
|
8. Предприятие может сравнивать некоторые показатели с соответствующими показателями конкурентов, или с отечественными и мировыми стандартами качества продукции для повышения конкурентоспособности его, а также одинаковые показатели различных предприятий для возможностей инвестирования своего капитала в то или иное предприятие.
9. В процессе анализа фактические показатели прошлого года сравниваются с соответствующими нормативными или стандартными показателями планируемого года для разработки и составления планов организационно-технических мероприятий с целью повышения эффективности производства.
10. Для принятия обоснованных управленческих решений сравниваются показатели по вариантам возможных действий в будущем по сравнению с вариантом «статус-кво» и выбирается наилучший вариант.
11. и т. д.
Сравнение показателей может осуществляться по итогам работы за смену, сутки, декаду, месяц, квартал, год, годы.
При использовании метода сравнения необходимо обеспечить сопоставимость и соизмеримость сравниваемых показателей.
Сопоставимость означает, что изучаемые показатели могут быть сопоставлены по понятиям, составу, структуре, оценке и т. п.
|
|
|
Для приведения сравниваемых показателей в сопоставимый вид необходимо соблюдать ряд принципов, в том числе:
– единство методологии планирования, учета показателей, методики их исчисления. Например, для сравнения фактических показателей за отчетный год с такими же показателями прошлого года, показатели прошлого года пересчитываются с учетом измененной методологии планирования, учета и составления отчетности в отчетном году по решению государственных органов. Кроме того, при анализе необходимо учитывать изменения в учетной политике предприятия. Для этого необходимо знать законодательные, нормативные и инструктивные документы, их исполнять,
а также использовать научно-обоснованные показатели;
– единство оценки. Это выражается в том, что сравниваемые стоимостные показатели должны иметь одинаковую оценку. Для оценки показателей могут быть использованы цены на изделия базового периода, плановые цены отчетного периода, плановая себестоимость изделий или трудоемкость изделий. Для этого плановое, фактическое или базовое количество изделий каждого наименования должно быть умножено на одну и ту же цену (трудоемкость изделия и т. п.) и результаты по всем изделиям необходимо сложить. Кроме того, для обеспечения единства оценки анализируемые базовые показатели (прошлого года) пересчитываются на коэффициенты инфляции, а некоторые показатели, анализируемые по вариантам, – на коэффициенты дисконтирования;
|
|
|
– соблюдение равенства организационной структуры предприятия. Если, например, в отчетном году один цех предприятия был передан другому предприятию, необходимо отчетные показатели прошлого года пересчитать с учетом действующей организационной структуры предприятия;
– обеспечение сравнимости календарных периодов и сезонности производства. Нельзя, например, сравнивать выпуск продукции в марте,
в котором содержится 31 день, и феврале, в котором содержится 28 или 29 дней. Поэтому перед анализом необходимо определить выпуск продукции в марте и феврале за одинаковое количество рабочих дней. Нельзя также сравнивать расход электроэнергии в зимнее время года с расходом электроэнергии в летнее время. Сравнение должно осуществляться по сезонам;
– необходимо учитывать природные и климатические особенности предприятия и место его дислокации (близость того или иного предприятия к природным ресурсам, рынкам сбыта продукции и т. п.). В этих случаях при анализе обобщающих показателей часто используют усредненные качественные показатели за ряд лет;
– соблюдение однородного состава и структуры продукции. Например, чтобы рассчитать влияние изменения количества изделий и структуры продукции на изменение стоимости выпущенной продукции по сравнению с планом, следует исключить из анализируемых показателей влияние выпуска незапланированного ассортимента продукции. Для выявления влияния изменения удельных издержек (затрат на отдельные изделия), или цен на продукцию на изменение общей себестоимости продукции или прибыли от реализации продукции необходимо исключить влияние изменения количества выпущенных изделий, структуры и ассортимента продукции. Для этого используются способы пересчета плановых показателей на фактический выпуск и ассортимент продукции;
– и т. п.
Соизмеримость заключается в том, что сравниваемые показатели должны иметь одинаковые единицы измерения (меру). Нельзя, например, складывать кубометры, метры, штуки изделий и т. д.
Соизмеримость показателей достигается путем использования различных приемов анализа. К ним относятся:
– перевод натуральных показателей продукции в условно натуральные путем умножения каждого натурального показателя на соответствующий коэффициент пересчета. Поэтому в отчетах предприятий могут быть такие единицы измерения, как тысячи штук условного кирпича, тонны условного топлива и т. п.;
– измерение натуральных показателей выпуска продукции через трудоемкость изделий;
– использование одной и той же валюты и одинаковых денежных единиц измерения при расчете обобщающих показателей;
– использование относительных показателей вместо абсолютных показателей;
– и т. д.
Способ цепных подстановок
Как известно, на изменение результативного фактического показателя по сравнению с плановым или базовым показателем оказывают совместное влияние многочисленные факторы. Но для выявления недостатков в работе и поиска резервов производства необходимо рассчитать влияние каждого фактора в отдельности, входящего в формулу результативного показателя. Для этого используются различные приемы, способы элиминирования.
Элиминирование – это последовательное нахождение влияния каждого фактора в отдельности на изменение результативного показателя, считая фактор переменной величиной и допуская, что все остальные факторы являются постоянными, т. е. не действуют на изменение результативного показателя.
Наиболее распространенным способом для измерения влияния различных факторов на изменение анализируемого результативного показателя является способ цепных подстановок. Для рассмотрения сущности данного способа необходимо понимать следующее.
Результативный показатель является обобщающим показателем,
а факторы представляют собой частные показатели. Взаимосвязь между частными показателями и обобщающим показателем устанавливается расчетной формулой (факторной моделью), на одной стороне которой записываются частные показатели, представленные в виде математических действий (сложения, вычитания, умножения, деления), на другой стороне – обобщающий (результативный) показатель.
Перед началом выявления влияния факторов (частных показателей) на изменение анализируемого результативного (обобщающего) показателя рассчитывается отклонение ( 
) фактической величины результативного (обобщающего) показателя ( 
) от базовой его величины ( 
), так как именно на это отклонение оказывают влияние различные факторы.
В виде базовой величины могут выступать показатели плановые, нормативные, стандартные, среднеотраслевые, показатели прошлого года (периода), проектные показатели, а при рассмотрении вариантов будущих ситуаций – вариант «статус-кво».
Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене базовой величины частных показателей, входящих в расчетную формулу обобщающего (результативного) показателя, на фактическую их величину (или на величину по рассматриваемому варианту) и измерение влияния произведенной замены на изменение обобщающего (результативного) показателя. Замена базовой величины частных показателей на фактическую их величину (или на величину по варианту) называется подстановкой. Замена осуществляется по цепи, начиная с первого частного показателя, входящего в формулу обобщающего (результативного) показателя, до последнего показателя. Число подстановок равно числу частных показателей, входящих в формулу обобщающего (результативного) показателя. Число последовательных расчетов больше на единицу, так как расчет начинается от базового показателя и доходит до фактического обобщающего (результативного) показателя (или показателя по варианту).
При способе цепных подстановок необходимо соблюдать последовательность подстановок. Для правильности подстановок все частные показатели делятся на показатели количественные, структурные и качественные. Подстановки начинаются с количественных показателей, затем структурных и после этого – качественных.
Если необходимо измерить одновременное влияние не одного, а нескольких показателей как количественных, так и качественных, то вначале определяют, какой показатель является основным, т. е. независимым от других, а какой – производным. В этом случае цепные подстановки начинают с основного показателя, а затем производят замену показателя, зависящего от предыдущего.
Следовательно, для правильного использования способа цепных подстановок необходимо уметь различать, какие показатели являются количественными, а какие – качественными. Подстановки следует осуществлять, начиная с количественных показателей.
Способ цепных подстановок может быть использован для измерения влияния факторов на изменение результативного показателя по сравнению с планом или базовым периодом как в аддитивных, мультипликативных, кратных моделях, так и в смешанных моделях.
Рассмотрим примеры использования способа цепных подстановок.
А). Обобщающий (результативный) базовый показатель (А) представляет собой произведение частных показателей (х, у, z). Следовательно, это будет мультипликативная факторная модель.
С учетом последовательности подстановок факторная модель показателя (А) имеет формулу:
.
Показатель (А) базовый обозначается знаком «0»:
.
Фактический показатель (А) обозначается знаком «1»:
.
1. По обобщающему (результативному) показателю (А) находим отклонение фактического показателя от базового показателя по формуле:
.
На это отклонение влияет изменение всех частных показателей (х, у, z).
2. Начнем рассуждать так: какая будет величина обобщающего (результативного) показателя ( 
), если частный показатель (х) будет фактическим ( 
), а остальные частные показатели – базовыми показателями ( 
)?
Записываем формулу обобщающего (результативного) показателя, обозначая его как (Ах):
.
3. Находим результат от этой замены, т. е. определяем, как изменится показатель ( ) от изменения показателя ( 
):
.
4. Вновь начинаем рассуждать подобным образом: какая будет величина обобщающего (результативного) показателя ( ), если показатели
(х, у) будут фактическими, а показатель (z) – базовым?
Записываем формулу обобщающего (результативного) показателя, обозначая его как (Ау):
.
Так как показатель (Ау) отличается от показателя (Ах) только на изменение частного показателя (у), изменение обобщающего (результативного) показателя рассчитаем по формуле:
.
5. По такому же рассуждению заменяем частный показатель ( 
) на показатель ( 
) в формуле обобщающего (результативного) показателя ( ), обозначая его как (Аz):
.
Так как показатель (Аz) отличается от показателя (Ay) только на изменение показателя (z), рассчитаем изменение показателя ( ) за счет изменения этого фактора по формуле:
.
Как видно из расчетов, показатель (Аz) равняется показателю ( ),
т. е. произошел постепенный переход от обобщающего (результативного) базового показателя ( ) к фактическому показателю ( ).
6. Суммируем влияние всех факторов на изменение обобщающего (результативного) показателя ( ) по формуле:
.
7. Затем произведем проверку правильности расчетов. Сумма факторов должна быть равна отклонению от плана по показателю (А):
,
.
Краткая запись расчетов должна быть представлена так:
| Базовый показатель |
| Фактический
показатель
| Отклонение от базового показателя плана
|
| 1 подстановка | 
| Находим влияние
изменения показателя ( ) за счет изменения фактора (х)
| 
|
| 2 подстановка | 
| Находим влияние
изменения показателя ( ) за счет изменения фактора (у)
| 
|
| 3 подстановка | 
| Находим влияние
изменения показателя ( ) за счет изменения фактора (z)
| 
|
| Определяем сумму факторов | 
| ||
| Проверка правильности расчетов | 
|
При мультипликативной факторной модели ( обобщающего (результативного) показателя (А) для упрощения расчетов по определению показателей (Ах, Ay, Az) можно воспользоваться формулами:
1 подстановка: 
,
2 подстановка: 
,
3 подстановка: 
.
Б). Если факторная модель обобщающего (результативного) показателя (А) будет представлена в виде кратной модели, то для упрощения расчета показателей (Ax, Ay, Az) можно использовать следующие формулы:
,
,
,
1 подстановка: 
,
2 подстановка: 
,
3 подстановка: 
.
Находим влияние факторов и сумму факторов:
,
,
,
.
Проверим правильность расчета:
.
В). Если факторная модель обобщающего (результативного) показателя (А) будет представлена в виде аддитивной модели, то для упрощения расчетов по выявлению влияния факторов на отклонение фактического показателя (А) от базового показателя следует использовать формулы:
,
,
,
,
,
,
.
Проверка правильности расчетов:
.
В случае если аддитивная модель показателя (А) будет представлять сумму и разность факторов, то для измерения влияния факторов на изменение обобщающего (результативного) показателя (А) необходимо использовать следующие формулы:
,
,
,
,
,
,
.
Проверка правильности расчетов:
.
Структурный фактор – это изменение удельного веса каждого вида изделий, выступающего как фактор (У) на изменение анализируемого результативного фактического показателя (А), имеющего стоимостную или другую оценку.
Для измерения влияния структурного фактора (изменения удельного веса) на изменение обобщающего (результативного) показателя используется следующая факторная модель:
,
где i – вид изделия;
n – перечень наименований видов выпускаемых изделий по плану, (например, два вида изделий);
– общее количество изделий всех видов (например, 50 изделий по двум видам);
у – удельный вес каждого вида изделий (фактор «у») в общем количестве изделий ( ) (например, 40 % или коэффициент – 0,4);
z – цена изделия или другая оценка изделия (например, цена изделия – 30).
Составим формулы базового и фактического показателя (А):
Базовый показатель:
.
Фактический показатель:
.
Найдем отклонение фактического показателя от базового показателя по формуле:
.
Рассчитаем влияние факторов на отклонение по показателю «А», используя способ цепных подстановок.
Произведем подстановки:
1 подстановка: 
.
Рассчитаем влияние изменения общего количества изделий всех видов ( 
) на изменение показателя (А):
.
2 подстановка: 
.
Рассчитаем влияние структурного фактора на изменение показателя (А):
.
Определим сумму факторов:
.
Проверим правильность расчетов:
.
Способ абсолютных разниц
Способ абсолютных разниц используется для количественного измерения влияния факторов на изменение результативных показателей.
При этом способе, чтобы рассчитать влияние изменения какого-либо фактора на отклонение результативного фактического показателя от планового или базового, находят разность между фактической и плановой (базовой) величиной фактора и эту разность умножают на фактические факторы, стоящие перед ним в факторной модели результативного показателя, и плановые (базовые) факторы, стоящие после него. Затем находится сумма факторов и осуществляется проверка правильности расчетов (см. § 12). Этот способ используется в мультипликативных моделях. Рассмотрим пример:
Факторная модель: .
1. Базовый показатель:
.
2. Фактический показатель:
.
3. Находим отклонение фактического показателя ( ) от базового показателя ( ):
.
4. Находим влияние изменения фактора «х» на изменение показателя «А»:
.
5. Находим влияние изменения фактора «у» на изменение показателя «А»:
.
6. Находим влияние изменения фактора «z» на изменение показателя «А»:
.
7. Определяем сумму факторов:
.
8. Проводим проверку правильности расчетов:
.
Таким образом, если необходимо найти влияние изменения пятого фактора в факторной модели результативного показателя (А), насчитывающей семь факторов, на изменение результативного показателя ( ) по сравнению с плановым или базовым показателем, делается следующий расчет. Находят произведение четырех фактических частных показателей, стоящих перед исследуемым пятым фактором, и его умножают на разницу между фактической и плановой (базовой) величиной пятого фактора и на плановые (базовые) величины остальных частных показателей, входящих
в факторную модель результативного показателя. Формула для расчета будет иметь следующий вид:
.
При способе абсолютных разниц, также и как при способе цепных подстановок, необходимо соблюдать последовательность расчетов, начиная с количественных показателей и переходя к качественным показателям.
Для выявления влияния структурного фактора используются формулы, выведенные на основе способа цепных подстановок (§ 12) и преобразования показателей ( 
) и ( 
):
(влияние количественного фактора)
.
(влияние удельного веса или структурного фактора)
Таким образом, чтобы рассчитать, например, влияние изменения структуры продукции на изменение фактического общего выпуска продукции в стоимостном выражении по сравнению с базовым, необходимо найти разность между фактическим и базовым удельным весом каждого изделия в общем количестве выпущенной продукции и эту разность умножить на базовую цену соответствующего изделия. Затем изменение цен по всем изделиям сложить алгебраически и полученное общее изменение цены изделия умножить на общий фактический выпуск изделий в натуральных единицах измерения (если изделия можно сложить) или в условно-натуральных единицах измерения. При этом сложение изделий осуществляется в пределах базового ассортимента продукции. Если изделия сложить нельзя, используется другой метод анализа для количественного измерения влияния этого фактора.
Способ относительных разниц
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на изменение результативного показателя в мультипликативных моделях. При этом способе сразу находится отклонение результативного фактического показателя от базового за счет изменения каждого фактора.
Рассмотрим пример:
Факторная модель:
1. Базовый показатель:
.
2. Фактический показатель:
.
3. Находим отклонение фактического показателя ( ) от базового ( ):
.
Рассчитаем влияние факторов:
1. Для расчета влияния 1-го фактора (х) плановую величину результативного показателя ( ) умножаем на относительный прирост или уменьшение первого фактора по сравнению с его базовой величиной. Для этого используется формула:
.
2. Для расчета влияния второго фактора (у) необходимо к плановой величине результативного показателя ( 
) прибавить изменение результативного показателя за счет первого фактора ( ) и полученный результат умножить на прирост (уменьшение) второго фактора по сравнению
с его базовой величиной.
.
3. Влияние третьего фактора рассчитывается подобным образом по формуле:
.
4. Находим сумму факторов по формуле:
.
5. Затем проводится проверка правильности расчетов по формуле:
= ( ).
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 265; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!