Объект обложения страховыми взносами
Пунктом 1 ст. 420 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП – работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
При этом не являются объектом обложения страховыми взносами:
· выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых признается переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров, перечисленных в пп. 2, 3 п. 1 ст. 420 НК РФ (п. 4 ст. 420 НК РФ);
· выплаты в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, которое расположено за пределами территории РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ);
|
|
|
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
База для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – работодателей определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. В базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты, освобожденные от обложения взносами (их перечень приведен в ст. 422 НК РФ).
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов. Согласно п. 3 ст. 421 НК РФ для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, устанавливаются:
· предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Эта предельная величина подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в РФ (п. 4);
|
|
|
· предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. На период 2017 – 2021 годов такая предельная величина устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год (п. 5).
Повышающие коэффициенты согласно п. 5 ст. 421 НК РФ установлены в следующих размерах.
| Период | 2017 год | 2018 год | 2019 год | 2020 год | 2021 год |
| Коэффициент | 1,9 | 2,0 | 2,1 | 2,2 | 2,3 |
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами -В пункте 1 ст. 422 НК РФ представлен перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Этот перечень практически полностью дублирует перечень из ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Однако есть и некоторые нюансы. В первую очередь они касаются ограничения в целях освобождения от обложения страховыми взносами размера суточных. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате работодателями расходов на командировки сотрудников как на территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ. Кроме того, в абз. 10 пп. 2 п. 1 данной статьи также есть отсылка к п. 3 ст. 217 в отношении компенсаций в иностранной валюте взамен суточных, выплачиваемых российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания.
|
|
|
Расчетный и отчетный периодыПунктом 1 ст. 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год, а в п. 2 этой статьи установлены следующие отчетные периоды:
- I квартал;полугодие;девять месяцев календарного года.
Тарифы страховых взносов
Информацию о размерах тарифов страховых взносов можно получить из отдельных статей Налогового кодекса (см. схему).
| Тарифы страховых взносов | ⇒ | Статья 425 НК РФ (было: ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ) | Тарифы страховых взносов начиная с 2019 года |
| ⇒ | Статья 426 НК РФ (было: ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ) | Тарифы страховых взносов в 2017 – 2018 годах | |
| ⇒ | Статья 427 НК РФ (было: ст. 58, 58.1, 58.4, 58.5, 58.6 Федерального закона № 212-ФЗ) | Пониженные тарифы страховых взносов | |
| ⇒ | Статья 428 НК РФ (было: ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ) | Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 – 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» | |
| ⇒ | Статья 429 НК РФ | Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности |
Итак, для организаций и ИП – работодателей (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов) действуют следующие тарифы страховых взносов в 2017 – 2018 годах:
|
|
|
1) на обязательное пенсионное страхование:
· в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22%;
· свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9%;
3) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.
Однако с 2019 года предусмотрено увеличение ставки по страховым взносам с 30 до 34% (ст. 425 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов -По правилам п. 1 ст. 431 НК РФ по итогам каждого календарного месяца в течение расчетного периода производятся:
· исчисление страховых взносов исходя из базы для их исчисления с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов. При этом плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 431 НК РФ);
· уплата страховых взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Плательщики страховых взносов – работодатели исчисляют и уплачивают страховые взносы отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.
Когда надо уплачивать страховые взносы? Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиком на сумму произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного социального страхования (при этом такой зачет возможен только на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период) или возмещению территориальным органом ФСС в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом № 255-ФЗ[1].
Согласно п. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
| Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения | = | Общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате организацией в целом | - | Совокупная сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений |
Уплата страховых взносов обособленными подразделениями. По правилам п. 12 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.
При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по таким обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.
Какой срок установлен для представления отчетности? Плательщикам-работодателям необходимо представить расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Расчеты по страховым взносам подаются в налоговый орган:
· по месту нахождения организации;
· по месту нахождения обособленных подразделений организации;
· по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Впервые новый расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года в налоговую инспекцию надо будет сдать не позднее 2 мая 2017 года, так как 30 апреля совпадает с нерабочим (выходным) днем. С 2017 года надо будет сдавать единый расчет по страховым взносам.
Каков порядок представления расчета по страховым взносам? Пунктом 10 ст. 431 НК РФ установлено, что:
· плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в налоговый орган в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи;
· плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет 25 человек и менее, вправе направлять расчеты в электронной форме.
Форма, форматы и порядок представления расчетов по страховым взносам утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 500; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!