Организация внутреннего контроля качества в аудиторской организации.
Внешний аудит к.э.н., доц. Чеботарева Зоя Валентиновна
Зачет
Внешний аудит - это один из видов финансового контроля, состоящего в проверке достоверности бухгалтерской отчётности с целью выражения мнения о её достоверности в аудиторском заключении.
В соответствии со статьей 5 ФЗ-307 Об аудиторской деятельности - внешний аудит бывает: обязательный и инициативный.
Обязательному аудиту подлежат: банки, предприятия, ценные бумаги которых обращаются на рынке ценных бумаг, страховые компании, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, предприятия, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность, публичные акционерные общества, а также предприятия, в уставном капитале которых содержится 25 и более процентов государственной собственности и другие, у которых выручка от реализации превышает 400 миллиардов рублей, или валюта баланса превышает 60 миллионов рублей за предыдущий год.
Инициативный аудит осуществляется по желанию руководства или собственников. Аудитором можно стать при выполнении следующих условиях:
1. наличие базового высшего образование - экономическое или юридическое образование
2. наличие специального образования - квалификационный аттестат аудитора. Аттестат выдается бессрочно. Но он будет действовать при занятии аудиторской деятельности, а также ежегодно необходимо повышать свою квалификацию (40 часов в год, 10 часов на МСФО)
|
|
|
3. опыт работы бухгалтером, помощником аудитора или др. в финансовой сфере не менее 3 лет из последних 5
4. быть членом саморегулируемой организации
Особенности аудиторской организации
1.коммерческая организация
2.имеет право заниматься только аудитом и сопутствующими ему услугами - согласованные процедуры, обзорные проверки и компиляция (обобщение, свод, группировка) финансовой отчетности (информации)/
Согласованные процедуры - это привлечение аудиторских организаций для проверки, экспертизы отдельных аспектов и показателей финансовой отчетности ( ДиКЗ, движение материалов, остатка на конец по материалам, реальность остатков НДС в балансе и подобных). Согласованные процедуры проводятся аудитором также как и обычные аудиторские процедуры, но без выражения мнения, составляется только отчет, на основе не делается аудиторское заключение.
Обзорные проверки - это фрагментарный аудит, но без выражения мнения, так как сущность этого обзора заключается лишь в сопоставлении показателей бухгалтерской отчётности с регистрами бухгалтерского учёта.
Компилирование информации - составление финансовой отчетности и обобщение иной информации, это непосредственное участие в учетном процессе.
|
|
|
3. наименование организации (аудиторская в названии, также эта компания должна быть членом СРО)
4. не менее 3 аттестованных аудиторов, причем доля в уставном капитале аттестованных аудиторов не менее 50 процентов.
Этапы аудиторского процесса
1 этап- поиск клиента (аудитора) На этом этапе предприятия, подлежащие обязательному аудиту, находятся в поиске аудитора (аудиторской компании), отвечающие конкретным требованиям (опыт работы, коммуникабельность, ответственность и т.д.)
2 этап - ознакомление с клиентом и составление письма-обязательства. Письмо-обязательство составляется аудиторской организацией до заключения договора на аудит либо предоставляю клиенту, либо в ответ на приглашение проверяемой организации. В нем указываются основные аспекты работы аудитора - количество аудиторов, их образование, опыт, обязательное ограничение (уровень существенности, способ выборки, документация), предполагаемое время проверки. Подписывается обеими сторонами.
3 этап -предварительное ознакомление с деятельностью клиента (после предварительного выяснения условий предстоящей проверки) На этом этапе аудитор запрашивает у клиента предварительную информацию об осуществляемых видах деятельности, об объемах выручки от реализации, об объемах первичной документации, о специфики документооборота, изучение учетной политики, бухгалтерской отчётности, организационной структуры предприятия, а также изучение других документов. На этом этапе аудитор получает необходимую информацию для дальнейшего планирования аудиторской проверки.
|
|
|
4 этап -заключение договора на проведение аудита и планирование. На данном этапе осуществляется заключение договора между аудитором и аудируемым лицом, то есть проверяемой организацией. Договор на оказание аудита является разновидностью договора возмездного оказания услуг, который поименован в ГК и подпадает под его регулирование. Договор на проведение аудита наряду с обязательными условиями в соответствии с ГК (стороны, предмет договора, обязательства сторон, стоимость договора, срок его исполнения и подписи сторон).
Аудиторский договор имеет особенности:
· Предмет договора всегда очень конкретный
· проверка достоверности бухгалтерской отчётности с выдачей аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности;
· Права и обязанности сторон в аудиторском договоре должны соответствовать требованиям ФЗ-307 ст. 9, 13, 14 в частности эти статьи касаются прав и обязанностей обеих сторон.
|
|
|
Права аудитора:
· самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
· в полном объеме изучать, проверять всю документацию, связанную с деятельностью аудируемого лица за проверяемый период;
· имеет право проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в документации;
· имеет право получения у любого должностного лица получать разъяснения, подтверждения в устной или письменной форме;
· имеет право отказаться от проведения аудита и от выражения своего мнения, когда аудируемым лицом не представлены все необходимые документы и когда в ходе аудита выявляются обстоятельства, оказывающие или способные оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчётности;
· имеет право страховать свою ответственность за нарушение договора или причинения вреда имуществу в результате оказания аудита Обязанности аудитора:
· В полном объеме осуществить аудиторскую проверку;
· Соблюдать аудиторскую тайну (конфиденциальность полученной информации);
· Предоставлять руководству аудируемого лица обоснования своих выводов и замечаний;
· Передать в срок, установленный договором, результаты проверки, то есть отчет, а также аудиторское заключение лицу, заключившему договор (как правило это лицо - директор);
· Обеспечивать сохранность всех документов, получаемых, составленных в ходе проведения аудита в течение 5 лет после даты выдачи аудиторского заключения;
Права аудируемого лица:
· Требовать и получать от аудитора обоснования требований и замечаний;
· Получать от аудитора сведения о членстве в саморегулируемой организации;
· Получать в установленный срок аудиторское заключение и отчет по итогам проведения аудита;
Обязанности аудируемого лица:
· Содействовать аудитору в своевременном и полном проведении проверки (обеспечивать соответствующих условий - помещение, связь иные технические средства);
· Предоставлять всю требуемую документацию, давать устные или письменные комментарии, а также по просьбе аудитора осуществлять необходимые запросы сведений своим контрагентам;
· Не сужать круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита;
· Своевременно оплатить услуги аудиторской организации (оплата по договору подтверждается сметой);
Планирование аудиторской проверки - это обязательное требование к аудиторам, осуществляющим обязательный аудит. В ходе планирования аудитор составляет общий план аудита, в котором определяет общее направление аудиторской проверки. Как правило эти направления соответствуют перечню показателей бухгалтерской отчетности. План аудита обязательно содержит уровень существенности информации в аудите. Уровень существенности - такое значение ошибки или нарушения, при котором заинтересованный пользователь экономической информации или отчетности не имеет возможности принять правильное правильное управленческое решение или сделать верные выводы. В плане аудита аудитор оговаривает виды или способы выборки (систематический, случайный, комбинированный). Определяется количество аудиторов, необходимый для выполнения аудиторского задания. Составляется программа проведения аудита - детализированный план, где по каждому направлению расписывается аудиторские процедуры, виды рабочих документов, сроки их предоставления для обобщения и анализа и назначается конкретный аудитор, отвечающий за аудит соответствующего направления, также указывается перечень информационных источников (документация в виде первичных документов, бухгалтерской отчетности) для получения аудиторских доказательств.
5 этап -осуществление аудиторских процедур. На этом этапе аудитор проводит все необходимые аудиторские процедуры в соответствии с установленной в аудиторской фирме методике.
Аудиторские процедуры по существу и аналитические процедуры.
По существу:
1. Прослеживание/ сканирование - проверка документов по осуществленным фактам хозяйственной жизни, бухгалтерской записи в документах, а также по поверки фактического имущества, его количества, состояния, местонахождения и других характеристик;
2. Запрос - запрашивает информацию у контрагентов. Подтверждение - ответ на запрос;
3. Арифметический пересчет, который можно осуществить в любой сфере. Проверка алгоритма расчета налогов и сборов, амортизации, зарплаты и так далее;
Аналитические:
Анализ и сопоставление показателей по периодам. Аудитор составляет рабочие документы в виде таблиц, вопросников и опросных листов, диаграмм, схем, накопительных ведомостей, то есть те рабочие документы, которые разработаны аудиторской организацией. Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации и также как и заключения хранятся в течение 5 лет в архиве аудитора. На этом этапе составляется отчет по результатам проведенного аудита. В нем содержатся все ошибки, недостатки, выявленные аудиторами и зафиксированные ранее в рабочих документах аудитора. Отчет предоставляется руководителю аудируемого лица до выдачи аудиторского заключения для того, чтобы, получив отчет, руководство распорядилось исправить выявленные ошибки.
6 этап - контроль за осуществлением корректировок в отчетности на основании выявленных результатов.
7 этап - выдача аудиторского заключения и составление акта на окончание аудиторской проверки. Форма и содержание аудиторского заключения регулируется федеральными стандартами аудиторской деятельности (1, 2, 3, 4) приказ Минфина 46н от 20.05.10. Аудиторское заключение является завершающей стадией в итоговой содержится мнение аудитора и при передаче заключения передается акт к договору на оказание услуг, все условия выполнены. Аудиторская организация в соответствии со стандартами аудиторской деятельности обязана проводить внутренний контроль качества проведенного аудита. Контроль качества бывает внешний и внутренний. Внешний - СРО, в которой состоит аудиторская организация, и казначейство. Внутренний - должен быть организован самостоятельно внутри каждой организации.
Организация внутреннего контроля качества в аудиторской организации.
Аудиторская организация обязана организовать и составить документацию по внутреннему контролю качества аудиторской деятельности:
1. Распределение обязанностей по осуществлению контроля качества среди рабочих (аудиторов), назначение лица или лиц, уполномоченных осуществлять проверку качества аудиторского задания, а также по мониторингу процедур внутреннего контроля;
2. Организация профессионального дополнительного образования, повышения квалификации аудиторов;
3. Разработка форм первичных документов (рабочих документов аудитора) для их использования в сборе аудиторских доказательств;
Все эти аспекты должны быть указаны во внутреннем регламента "Правила осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторской организации".
Таким образом, внутренний и внешний контроль качества проведения аудита позволяет совершенствовать результаты аудиторской проверки, выполнить требования по соблюдению принципов аудиторской проверки, повысить объективность и достоверность показателей отчетности аудируемых лиц.
Аудиторское заключение содержит несколько обязательных аспектов. Таких как:
• Наименование "Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчётности ООО "..." За 2015 год";
• Указывается адресат - собственники;
• Сведения об аудируемом лице - наименование, ОГРН, местонахождение, наличие лицензии на право осуществления вида деятельности, членство в СРО;
• Сведения об аудиторской организации - номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций (ОРНЗ) плюс предыдущие
• Перечень форм бухгалтерской отчётности, который аудировался;
• Распределение ответственности между руководством аудитора и руководством аудируемого лица; в частности - кто, за что отвечает;
• Аналитическая часть. От содержания зависит вид аудиторского заключения;
• Само мнение аудитора;
• Дата выдачи заключения, подпись руководителя аудитора.
В зависимости от содержания аналитической части различают следующие виды аудиторского заключения:
1. Не модифицированное (безоговорочно положительное; заключение, содержащее положительное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности);
2. Модифицированное:
⁃ Отрицательное (выявлены существенные ошибки);
⁃С оговорками (когда аудитор выявляет некие обстоятельства, способные в будущем ухудшить состояние и достоверность отчетности);
⁃ Отказ от выдачи аудиторского заключения.
Технология внешнего аудита.
Дата добавления: 2018-06-01; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!