Раздел I. Внеоборотные активы
По строке 1110 «Нематериальные активы» показывается остаточная стоимость учтенного на одноименном счете бухгалтерского учета 04 имущества, а также, исходя из содержания раздела 1 Приложения № 3 к Приказу № 66н, стоимость незаконченных операций по приобретению нематериальных активов, учтенную на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее – ПБУ 14/2007) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
|
|
|
в) есть возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
При выполнении перечисленных выше условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
|
|
|
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части нематериальных активов раскрывается:
- наличие и движение в отчетном и предыдущем годах нематериальных активов в целом и каждого их вида по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации и убытков от обесценения, а также результаты их переоценки и др.;
По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показываются учтенные на счете 04 расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд организации.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части НИОКР дается расшифровка их состава по объектам.
По строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» в соответствии с п. 8 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (далее – ПБУ 24/2011) показываются затраты на признанные внеоборотными активами и учтенные на отдельном субсчете к счету бухгалтерского учета 08:
|
|
|
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи.
По строке 1140 «Материальные поисковые активы» в соответствии с п. 6 и п. 7 ПБУ 24/2011 показываются затраты на признанные внеоборотными, имеющие материально-вещественную форму и учтенные на отдельном субсчете к счету 08 активы, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);
б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
в) транспортные средства.
Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу в части поисковых активов установлено в разделе VI ПБУ 24/2011.
По строке 1150 «Основные средства» отражается, прежде всего, остаточная стоимость объектов, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 01. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01) объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
|
|
|
– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом ПБУ 6/01 предусматривает, что активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу1 могут отражаться в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности в составе запасов.
Кроме остаточной стоимости объектов основных средств, учтенных на счете бухгалтерского учета 01, по балансовой строке1150 «Основные средства», исходя из содержания раздела 2 Приложения № 3 к Приказу № 66н могут показываться незавершенные капитальные вложения, связанные с основными средствами2 и учтенные на счете бухгалтерского учета 08, а также на счете бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке»3.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части основных средств раскрывается обширная информация за отчетный и предыдущий годы, а именно, даются расшифровки состава объектов основных средств и их движения.
По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»приводится остаточная стоимость ценностей, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 03. Здесь учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается наличие и движение доходных вложений в материальные ценности в целом и в разрезе их групп по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации, а также результаты их переоценки в отчетном и предыдущем годах.
По строке 1170 «Финансовые вложения»показывается учтенная на одноименном счете бухгалтерского учета 58 сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также объем предоставленных другим организациям долгосрочных займов, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и др.
Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет другие финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то данные по таким вложениям приводятся по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части финансовых вложений раскрывается состав финансовых вложений и их движение.
По строке 1180 «Отложенные налоговые активы»показывается остаток по дебету счета бухгалтерского учета 09 одноименного названия.
По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные о видах внеоборотных активов, которые не получили своего отражения в предыдущих строках раздела I бухгалтерского баланса.
Раздел II. Оборотные активы
По строке 1210 «Запасы»отражается итоговая стоимость остатков всех материально-производственных запасов и затрат организации за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В данном случае следует руководствоваться прежде всего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Планом счетов.
В запасах показываются:
- остатки по счетам бухгалтерского учета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», т.е. данные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления);
- остаток по счету бухгалтерского учета 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- затраты в незавершенном производстве, т.е. остатки по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Напомним, что в массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам;
- остаток готовой продукции, учтенной на одноименном счете бухгалтерского учета 43, по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям затрат;
- остаток товаров для перепродажи, учтенных на счете бухгалтерского учета 41 «Товары», по фактической стоимости их приобретения;
- товары отгруженные, т.е. сальдо по одноименному счету бухгалтерского учета 45. На счете 45 отражается фактическая или нормативная (плановая) полная себестоимость отгруженных товаров. Отгруженные товары учитываются на этом счете только в том случае, если в момент отгрузки выручка не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:
ü договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий, которые еще не выполнены;
ü товары переданы на продажу по посредническому договору (договорам комиссии или поручения, или агентскому договору) и посредник их еще не продал;
ü товары отгружены покупателю по договору мены и встречная поставка еще не произведена;
- расходы будущих периодов, учтенные на одноименном счете бухгалтерского учета 97, т.е. затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
В составе расходов будущих периодов учитываются, например:
· платежи пользователя (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа. В дальнейшем они подлежат включению в расходы текущего периода в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007);
· расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
· суммы увеличения расходов, связанные с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, ожидаемого поступления будущих экономических выгод от их использования, в части влияния этого увеличения на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 27 и п. 30 ПБУ 14/2007, а также п. 3 и п. 4 ПБУ 21/2008) и др.;
- прочие запасы и затраты, например, у производственных организаций здесь может быть показана часть коммерческих расходов, относящихся к остатку непроданной продукции и не списанных со счета бухгалтерского учета 44 «Расходы на продажу».
В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части запасов раскрывается их наличие по видам запасов и их движение.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма остатка НДС, которая не списана с одноименного счета бухгалтерского учета 19.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» отражает дебетовые сальдо по счетам бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма дебиторской задолженности, как уже говорилось, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резервов сомнительных долгов.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение) организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражает сумму наличных и безналичных денежных средств, числящихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
По этой строке следует показывать и денежные эквиваленты, учтенные на счете бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения». К денежным эквивалентам согласно п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении бухгалтерского баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на конец отчетного периода.
Расшифровка движения денежных средств по видам текущих, инвестиционных и финансовых операций содержится в отчете о движении денежных средств.
Дата добавления: 2018-05-13; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!