Все остальные виды обеспечения оплачиваются ФСС РФ.

Учет расчетов с ФСС по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на пассивном счете 69, субсчет 1 “Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ” (счет 69-1 НС).

Основные бухгалтерские проводки по расчетам по страховым взносам следующие:

• начислены страховые взносы —

Д сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, К сч. 69-1НС;

• осуществлены расходы по фонду социального страхования —

Д сч. 69-1НС, К сч. 70, 73, 50;

• перечислены страховые взносы в социальные фонды —

Д сч. 69-1НС, К сч. 51;

• получена дотация за счет фонда социального страхования —

Д сч. 51, К сч. 69-1НС.

Налог на доходы физических лиц

Общие правила исчисления налога на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются:

• граждане РФ;

• граждане других государств;

• граждане без гражданства.

Граждане делятся на:

• налоговых резидентов РФ, т.е. находящихся на территории РФ не менее 183 дней за предыдущие 12 месяцев;

• не являющихся налоговыми резидентами РФ, т.е. находящихся на территории РФ ме­нее 183 дней за предыдущие 12 месяцев.

Налоговыми резидентами являются иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, либо иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания в РФ и состоящие в трудовых отношениях с организациями, предусматривающими продолжительность работы в РФ в текущем году свыше 183 дней. Доказательством пребывания иностранного гражданина на территории РФ в течение свыше 183 дней являются отметки пропускного контроля в заграничном паспорте данного лица или любые другие документы, удостоверяющие пребывание на территории РФ.

Объектом обложения у физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Объектом обложения у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, является доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется, как (с 2016 г.):

• последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход за выпол­ненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); в случае увольнения работника – последний день работы, за который ему начислен доход;

• день выплаты доходов в денежной форме, либо день перечисления дохода на счета физического лица в банке, либо по его поручению на счета третьих лиц (кроме оплаты тру­да);

• день передачи доходов в натуральной форме;

• день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

• день зачета встречных однородных требований;

• день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

• последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

• последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

В доходы, получаемые физическим лицом, включаются все выплаты и вознаграждения, за исключением следующих (ст. 217 НК РФ) :

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособно­сти (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенса­ции, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к посо­биям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременно­сти и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим зако­нодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представитель­ных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, уста­новленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и па­радной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных орга­низаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск,  сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточ­ные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим зако­нодательством (с 2008 г. в сумме 700 рублей в сутки по командировкам по России, 2500 рублей в сутки – по заграничным командировкам), а также фактически произведенные и документально подтвержденные це­левые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, ко­миссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную ино­странную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждаю­щих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законо­дательством (с 2008 г. – не более 700 рублей в сутки по командировкам в России и не более 2500 рублей в сутки – по зарубежным командировкам). Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, произво­димым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибываю­щим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному постановлением Правительством РФ от 28 июня 2008 г. № 485;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным об­стоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, выплата членам семей тех, кто погиб в результате чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

• материальная помощь в течение первого года при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка работникам организации в размере не более 50 000 рублей (п.8 ст. 217 НК РФ);

• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благо­творительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрирован­ными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными орга­низациями (фондами, объединениями), в соответствии с федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ;

• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий гра­ждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), ока­зываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федера­ции, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утвер­ждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Россий­ской Федерации, а также членам семей тех, кто погиб в результате теракта, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением тури­стических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, ин­валидам, не работающим в данной организации, а также бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровитель­ные учреждения, выплачиваемые:

· за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

· за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

10) суммы, уплаченные работодателями за счет средств, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, при условии наличия у медицинских учреждений со­ответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслужи­вание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родите­лям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докто­рантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского про­фессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учрежде­ний начального профессионального и среднего профессионального образования, слушате­лей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направ­лению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогопла­тельщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установлен­ных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных под­собных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления на­логоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправ­ления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или чле­нам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйст­ва, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйст­ве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производст­ва сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Данная  норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хо­зяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции орга­низациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и ле­карственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, органи­зациям потребительской кооперации или государственным унитарным организациям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если до­быча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционе­рами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате пе­реоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участника­ми организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

20) оплата организацией обучения физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам, а также со стоимости профессиональной подготовки и переподготовки (с 2009 г.). При этом российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное – соответствующий статус;

21) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призо­вые места на следующих спортивных соревнованиях:

• Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организато­ров или на основании решений органов государственной власти и органов местного само­управления за счет средств соответствующих бюджетов;

• чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организа­торов;

22) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствую­щие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

23) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимате­лями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а так­же оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

24) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

25) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вме­ненный доход;

26) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъ­ектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

27) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотво­рительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных ор­ганизаций;

28) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

- проценты по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты (с 2009 г.);

- установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;

29) доходы, не превышающие 4000 рублей (с 2006 г.; до 2006 г. – 2000 руб.), полученные по каждому из следующих ос­нований за налоговый период:

· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивиду­альных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или да­рение в соответствии с действующим законодательством.

В случае превышения стоимости подарков суммы 4000 рублей организация (индивидуальный предприниматель), делающие подарки физическим лицам, признаются налоговыми агентами (с 2009 г., в 2008 г. – могли не удерживать налог);

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщика­ми на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и де­тям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобож­дение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждаю­щих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

• стоимость любых выигрышей и призов; получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

30) суммы, полученные из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам и с субсидий, полученных на приобретение и строительство жилого помещения (норма распространяется на правоотношения с 1 января 2005 г., но введена в действие с 1 января 2009 г.);

31) оплата организацией процентов по кредитам, истраченным работниками на покупку или строительство жилья в размере, учтенном в расходах при расчете налога на прибыль (не превышающем 3 % от расходов на оплату труда). Данная норма действует с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.;

---

Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 275; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!