Субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, налоговые ставки не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.
В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ.
Налог на имущество и авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются налогоплательщиками в порядке и в сроки, установленные законами субъектов РФ.
В налоговые органы налогоплательщиками по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения и по местонахождению недвижимого имущества представляются:
· налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;
· налоговые декларации по налогу на имущество – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если в субъекте РФ весь налог на имущество зачисляется в региональный бюджет, то по недвижимости, находящейся в разных муниципальных образованиях представляется одна декларация и налог уплачивается одним платежом за все объекты. Если налог уплачивается в разные муниципальные образования, то отчитываться надо по каждому объекту недвижимости отдельно.
|
|
|
С 1 января 2010 г., согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество являются лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Организациям, не имеющим на балансе основных средств, не нужно представлять "нулевые" декларации по налогу на имущество, поскольку подача деклараций - это обязанность налогоплательщиков.
Учет налога на имущество ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам ”, субсчет “Расчеты по налогу на имущество”.
Налог на имущество включается в состав расходов организации на дату начисления: последний день отчетного или налогового периода (Д сч.26,44, К сч.68 им). При расчете налога на прибыль данный налог включается в состав прочих расходов.
Рассмотрим пример расчета налога на имущество за первый квартал текущего года (налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения).
В организации по состоянию на 01.01, 01.02, 01.03, 01.04 отчетного года были следующие остатки по счетам бухгалтерского учета, включаемым в налоговую базу по налогу на имущество (кроме объектов недвижимого имущества, налог по которым считается исходя из кадастровой стоимости и движимого имущества, поставленного на учет с 1 января 2013 г.):
|
|
|
| Счета бухгалтерского учета | Отчетные данные на: | ||||
| 1.01. | 1.02. | 1.03. | 1.04. | ||
| Основные средства по остаточной стоимости (01 + 03 – 02) | 11 000 | 10 700 | 10 400 | 10 100 | |
| 01 “Основные средства” | 12 000 | 12 000 | 12 000 | 12 000 | |
| 02 “Амортизация основных средств” | 1 000 | 1 300 | 1 600 | 1 900 | |
| Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности и с доверительным управлением | — | — | — | — | |
| Всего | 11 000 | 10 700 | 10 400 | 10 100 | |
| Средняя стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период | - | 42 200 / 4=10 550 | |||
| Итого налогооблагаемая база (средняя стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период |
10 550 | ||||
Средняя стоимость имущества за первый квартал рассчитывается следующим образом: (11 000 + 10 700 + 10 400 + 10100) / 4 = 10 550 руб.;
|
|
|
Налог на имущество за первый квартал определяется следующим образом: 10 550 × 2,2 / 100 = 232,1 руб.;
Данная информация заносится в расчет авансового платежа по налогу на имущество организации.
Порядок расчета налога на имущество иностранными организациями
Иностранные организации уплачивают налог на имущество в следующих случаях:
· при осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство;
· при наличии в собственности недвижимого имущества на территории РФ.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, учет которых ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета в РФ.
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность через представительства, начисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на имущество по итогам налогового периода в том же порядке, что и российские организации. Данные организации уплачивают авансовые платежи и налог в бюджет по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах.
|
|
|
Порядок расчета налоговой базы по недвижимому имуществу иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, а также по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянное представительство отличается от общего порядка. По таким объектам в качестве налоговой базы принимается их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровую стоимость таких объектов недвижимости устанавливают исполнительные органы субъектов РФ, которые обязаны сообщать эту стоимость в налоговый орган по местонахождению объектов недвижимости в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
В этом случае авансовые платежи рассчитываются следующим образом:
АПим l = ¼ × КС × Сим / 100 × Ккор,
где АПим l – авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; КС – кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %; Ккор - корректировочный коэффициент.
Налог на имущество по итогам налогового периода определяется:
Нимгод = КС × Сим/100×Ккор – 
где Нимгод – налог на имущество за год, руб.; КС – кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %; Ккор – корректировочный коэффициент; 
– сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.
В случае если иностранные организации приобретут недвижимость не с начала года, то они имеют право скорректировать налоговую базу на число месяцев нахождения имущества в собственности (Ккор). Например, иностранная организация получила право собственности на приобретенный объект недвижимости в июле 2014 г. Кадастровая стоимость объекта составляет 5 млн. рублей. Налоговая база рассчитывается следующим образом:
5000000 × 6 мес / 13 мес = 2 307 692 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за третий квартал равна:
АПим 9 = 2 307 692 / 4 мес ×2,2 / 100 = 12 693 руб.
Налог на имущество по итогам года равен:
Нимгод = 2 307 692×2,2 / 100 – 12 693 = 38 076 руб.
Земельный налог (2016-2017)
Земельный налог установлен гл. 31 НК РФ. Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не уплачивают земельный налог организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмедного пользования, в том числе безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Земельный налог является местным налогом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог вводится в действие законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополе. Местные власти определяют налоговые ставки в пределах, установленных законом, порядок и сроки уплаты налога и могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки:
· изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
· ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
· из состава земель лесного фонда;
· ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
· входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Освобождаются от налогообложения (льготируются):
· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
· организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
· религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
· общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
· организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
· физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
· организации-резиденты особой экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;
· судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет;
· земельные участки, которые входят в состав общего имущества многоквартивного дома;
· другие лица, в соответствии с законом.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 321; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!