Пеня, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В российском законодательстве понятие "пеня" используется в нескольких значениях.
1.ГК РФ понимает под пеней разновидность неустойки, при которой сумма неустойки возрастает пропорционально сроку задолженности.
2.Пеня в гражданском праве выступает в качестве длящейся неустойки, которая подлежит взысканию за каждый день просрочки обязательства, не исполненного в установленный срок.
3.Налоговый кодекс признает пеню в качестве одного из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов (сборов), в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Важно- что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающейся к уплате суммы недоимки по налогу (сбору) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Сравнение гражданского и налогового законодательства позволяет выделить следующие общие черты, характеризующие общеправовое понятие "пеня":
1) пеня - это денежная сумма;
2) основанием уплаты пени служит пропуск срока, установленного для исполнения имущественной обязанности;
3) целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.
|
|
|
Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Расчет пени производится умножением неуплаченной суммы налога (сбора) и 1/300 ставки рефинансирования, определяемой ЦБ РФ, за каждый день просрочки. Вопрос о возможности уменьшения пени судом при несоразмерности сумм недоимки и суммы начисленной пени был предметом обсуждения ВАС РФ. Как указал ВАС РФ в Постановлении от 5 апреля 2000 г., суд может уменьшить размер пени ввиду ее несоразмерности сумме недоимки, так как прямого запрета на это законодательство о налогах и сборах не содержит, а следовательно, к налоговым отношениям применимы по аналогии нормы, регулирующие сходные отношения в гражданском праве (ч. 1 ст. 333 ГК РФ).
Налоговый кодекс РФ в ст. 75 предусмотрел два случая, когда при фактической недоимке пеня не начисляется.
| Во-первых, пеня не начисляется на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ). |
Во-вторых, не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции.
|
|
|
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора либо после уплаты таких сумм в полном размере. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате пеней они могут быть взысканы принудительно в порядке, аналогичном порядку взыскания налогов и сборов. Уплата реальной задолженности по пене, по которой истек срок для принудительного взыскания, не нарушает прав налогоплательщика.
НК РФ дополнен новой ст. 74.1 «Банковская гарантия», принятой Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ, который значительно расширил сферу применения банковской гарантии.
Банковская гарантия является широко распространенным и надежным способом обеспечения исполнения обязательства налогоплательщиком, поскольку выдается только кредитными учреждениями.
|
|
|
В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней по представленному налоговым органом требованию об уплате этой суммы.
Применение банковской гарантии возможно для обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, а также в случае предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, предоставления инвестиционного налогового кредита.
Банковская гарантия может предоставляться банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям. Перечень банков ведется Министерством финансов Российской Федерации. В п. 3 ст. 74.1 НК РФ установлены требования к банкам, чьи гарантии могут использоваться в целях налогообложения.
Так же определены требования, которым должна соответствовать банковская гарантия:
- банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой,
- срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня окончания срока, который установлен для исполнения обязанности по уплате налога, обеспеченной данной гарантией,
|
|
|
-сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом обязанности налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней,
-возможность применения налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, в случае неисполнения гарантом в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Если налогоплательщик своевременно не исполнит обеспеченную банковской гарантией обязанность по уплате налога, то налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, направит гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Срок исполнения этого требования гарантом также составляет пять рабочих дней.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 664; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!