Определение в нормативных актах 11 страница
Представление пояснений и документов в ходе камеральной проверки
Если в ходе камеральной проверки выявлены какие-либо ошибки, несоответствия, нестыковки данных, имеющихся в наличии у налоговых органов, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести надлежащие исправления в установленный срок.
С 01.01.2014 п. 3 ст. 88 НК РФ был дополнен двумя абзацами, согласно которым права налоговых органов были расширены. Теперь они имеют право в рамках камеральной проверки требовать у налогоплательщика пояснений еще в двух случаях:
- при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
- при проверке налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка.
Кроме того, налоговики вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на данные налоговые льготы.
К сведению. Формы документов для проведения мероприятий налогового контроля установлены Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (например, "Требование о представлении пояснений", "Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)", "Требование о представлении документов (информации)").
Обратим внимание, что на этих документах печать налогового органа не ставится (Письмо ФНС России от 15.07.2015 N ЕД-3-2/2739@).
|
|
|
Для плательщиков НДС отметим, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. При выявлении противоречий в налоговой декларации по НДС и в других представленных документах по НДС налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
На практике нередко возникает ситуация, когда должностное лицо налогового органа задает вопросы по налоговой декларации в устной форме по телефону или просит принести какие-либо документы в рамках камеральной проверки налоговой декларации. Как реагировать на такие звонки? В данном случае нужно исходить из следующего:
- согласно действующему законодательству налогоплательщик информируется о необходимости представить пояснения в ходе камеральной налоговой проверки только в письменной форме;
- зачастую у налоговиков возникают небольшие вопросы по декларации, так что нет смысла направлять требование о представлении пояснений, поэтому их можно решить, задав вопросы по телефону.
Какую тактику в общении с налоговиками выбрать, решает, конечно, сам бухгалтер, исходя из конкретных обстоятельств.
|
|
|
Камеральная проверка уточненной декларации
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Такая проверка имеет свои особенности.
При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее поданной налоговой декларацией, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика предоставления необходимых пояснений, обосновывающих изменение соответствующих показателей налоговой декларации. Срок - пять дней.
Если уточненная декларация представлена по истечении двух лет после срока представления соответствующей декларации и уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, то налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений, а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы названные показатели до и после их изменений. Данная норма действует с 01.01.2014.
НК РФ установлен порядок проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации, которая представлена до окончания камеральной проверки ранее представленной налоговой декларации: в таком случае камеральная проверка ранее представленной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. В этой ситуации под прекращением камеральной проверки понимается прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. Но документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Отметим, что при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, установленные п. 9.1 ст. 88 НК РФ, отсутствуют, соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные НК РФ решения (Письмо ФНС России от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327).
Ограничений по количеству уточненных деклараций нет. И в отношении каждой уточненной декларации проводится камеральная проверка. Так, в деле, рассмотренном в Постановление ФАС ЗСО от 16.08.2013 по делу N А70-9253/2012, фигурировало пять уточненных налоговых деклараций по НДС за один и тот же период. И решение в итоге вынесено в пользу налогоплательщика.
При этом праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации корреспондирует полномочие налогового органа на ее проверку (Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).
|
|
|
|
|
|
Оформление результатов камеральной проверки
Как уже сказано выше, подавляющее большинство камеральных проверок проходит абсолютно незаметно для налогоплательщиков. Это означает, что по общему правилу, когда не выявлено никаких ошибок и несоответствий, по результатам камеральной проверки составление акта не предусмотрено.
Если же в ходе камеральной проверки были найдены какие-либо ошибки или нестыковки, то лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после этого либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Форма акта налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Акт может быть составлен как на бумажном носителе, так и в электронной форме.
Отметим, что по итогам камеральной проверки, в отличие от выездной проверки, справка о ее проведении не составляется.
Напомним основные сроки при составлении акта по итогам камеральной проверки:
- в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки в течение десяти дней после ее окончания;
- затем в течение пяти дней с даты этого составления акт должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем);
- проверяемое лицо вправе выдвинуть свои возражения по акту проверки в течение одного месяца со дня его получения.
* * *
В статье рассмотрены порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки, которой подвергается 100% подаваемых налоговых деклараций.
Налогоплательщики могут ощутить на себе проведение камеральной проверки только в случае, если в ходе проверки обнаружены ошибки или иные нестыковки, а также если налоговый орган затребовал пояснения или документы, на что он имеет право в определенных случаях.
При установлении факта нарушения налогового законодательства в ходе камеральной проверки составляется акт, по которому принимаются решения. Если никаких нарушений не выявлено, акт не составляется.
Билет 3.Налоговые органы.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 264; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!