Другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг собственного производства (Рпру), уменьшающие доходы, рассчитываются по формуле:
Рпру = ПРреал + КР,
Где ПРреал – прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам; КР – косвенные расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Организации могут самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов и, по возможности, совместить их перечень в бухгалтерском и налоговом учете (с 2005 г.).
Прямые расходы (ПР), согласно рекомендациям, данным в ст. 318 НК РФ, могут в себя включать следующие виды расходов:
ПР = Мпр + РОТпр + СВпр + Апр,
Где Мпр – материалы, из которых производится продукция или которые являются необходимым компонентом при производстве продукции, работ, услуг, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; РОТпр – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг; СВпр – страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование; Апр – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.
В косвенные расходы (КР) включаются:
|
|
|
КР = М + РОТ + А + Рпроч,
Где М – материальные затраты, кроме прямых затрат; РОТ – расходы на оплату труда, кроме прямых затрат; А - амортизация основных средств и нематериальных активов, кроме прямых затрат; Рпроч – прочие расходы по производству и реализации.
Прямые расходы включаются в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных на конец данного периода.
Суммы прямых расходов, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (ПРреал), учитываются для целей налогообложения в отчетном периоде следующим образом:
ПРреал = (ПР – ПРнзп – ПРгп – ПРто ),
Где ПР – общая сумма прямых расходов на производство продукции, работ, услуг; ПРнзп – стоимость остатков незавершенного производства на конец периода, оцененных по прямым расходам; ПРгп – стоимость остатков готовой продукции на конец периода, оцененных по прямым расходам; ПРто – стоимость остатков товаров отгруженных на конец периода, оцененных по прямым расходам.
Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом; законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги; остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
|
|
|
Налогоплательщики самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Порядок распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей налоговой учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца, на конец налогового периода – в состав прямых расходов следующего налогового периода.
|
|
|
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Стоимость остатков готовой продукции (товаров отгруженных) на конец периода (ПРгп, ПРто) определяется по сумме прямых затрат, приходящихся на них:
ПРгп (ПРто) = ПРгп нач (ПРто нач) + ПРгп пост (ПРто пост) - ПРгп прод (ПРто прод),
где ПРгп нач (ПРто нач) - стоимость по сумме прямых затрат остатков готовой продукции (товаров отгруженных) на начало периода; ПРгп пост (ПРто пост) – стоимость по сумме прямых затрат поступившей готовой продукции (товаров отгруженных) за месяц; ПРгп прод (ПРто прод) - стоимость по сумме прямых затрат проданной готовой продукции (товаров отгруженных) за месяц;
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода и включают в себя стоимость косвенных материалов, косвенных расходов на оплату труда, косвенной амортизации и всю сумму прочих расходов. Косвенные расходы не распределяются и в полном объеме учитываются для целей налогообложения в отчетном периоде.
|
|
|
Расходы по реализованным покупным товарам (Рт) определяются в зависимости от способа формирования покупной стоимости товаров.
Покупная стоимость товаров может формироваться исходя из:
• цены покупки;
• цены покупки и суммы всех затрат, связанных с покупкой товаров.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 354; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!