Стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности в коммерческом банке
Понятие бухгалтерского учета определено в ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года как: «Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Документами в области регулирования бухгалтерского учета признаются стандарты.
Стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
2.1) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (Планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций устанавливаются нормативными актами Центрального банка Российской Федерации);
|
|
|
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением планов счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядка их применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
|
|
|
7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
|
|
|
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган (Минфин) и Центральный банк Российской Федерации.
Концепция развития бухгалтерского учета в России, принятая в 2004 году, определила ряд целей развития бухгалтерского учета, среди которых – разработка необходимой инфраструктуры применения МСФО, а также процедуры их одобрения, перевода на русский язык и их периодического обновления и др.
|
|
|
Понятие международный стандарт определяет ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года: «Международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта».
Стандарты международной финансовой отчетности – это комплексно устанавливающие требования к составлению и представлению финансовой отчетности.
Общие принципы подготовки и представлению финансовой отчетности для внешних пользователей определяют Концептуальные основы финансовой отчетности.
Концептуальные основы рассматривают следующее:
(a) цель финансовой отчетности;
(b) качественные характеристики полезной финансовой информации;
(c) определения, принципы признания и подходы к оценке элементов, из которых составляется финансовая отчетность; и
(d) концепции капитала и поддержания величины капитала.
Цель финансовой отчетности общего назначения заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Эти решения касаются покупки, продажи или удержания долевых и долговых инструментов, а также предоставления или погашения займов и прочих форм кредитования.
Качественные характеристики полезной финансовой информации, определяют те виды информации, которые, скорее всего, будут наиболее полезны для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии решений об отчитывающейся организации на основании информации, представленной в ее финансовых отчетах (финансовой информации).
Фундаментальными качественными характеристиками являются уместность и правдивое представление.
Уместность
Существенность
Правдивое представление
Качественные характеристики, повышающие полезность информации:
Сопоставимость
Проверяемость
Своевременность
Понятность
Элементы финансовой отчетностиОсновополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и, соответственно, на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы - с результатами ее деятельности. Способы оценки элементов финансовой отчетностиВ финансовой отчетности используется ряд различных методов, к которым относятся перечисленные ниже.Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного предоставления при их приобретении (при сделках обмена).Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент.Возможная стоимость продажи (исполнения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.Дисконтированная стоимость. Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств в ходе нормальной деятельности.При применении всех перечисленных способов оценки, за исключением дисконтированной стоимости, обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости предполагает отражение обязательств по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, требуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.Наиболее широко принятой компаниями основой оценки является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, а пенсионные обязательства - по их дисконтированной стоимости.В настоящее время основной тенденцией в международном учете и финансовой отчетности является переход к оценке статей по справедливой стоимости.Как известно, финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям. Она составляется для того, чтобы заинтересованные пользователи могли на ее основе делать обоснованные выводы о финансовом положении компании, результатах ее деятельности, строить прогнозы относительно ее дальнейших перспектив в изменяющихся рыночных условиях. Для кредитных организаций предоставление пользователям объективной картины о своем финансовом состоянии является немаловажным вопросом, поскольку в отличие от организаций других отраслей кредитные организации работают с большим количеством средств, инвестированных физическими и юридическими лицами, которые вкладывают их в различные финансовые инструменты, что позволяет преумножить вложения и принести выгоду как вкладчикам, так и самим кредитным организациям. Надежная финансовая отчетность в данной ситуации дает потенциальным вкладчикам возможность оценить риски и перспективы инвестирования средств в ту или иную кредитную организацию либо принять решение о заимствовании средств у кредитной организации. Отчетность кредитных организаций, составляемая по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), не является удобной для анализа пользователями, так как она не наглядна, а принцип начисления, основополагающий для финансовой отчетности, соблюдается в ней только отчасти. Вероятно, поэтому Банк России, начиная с отчетности за 2004 г., сделал для кредитных организаций обязательной, наряду с отчетностью по РСБУ, подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Можно сказать, что кредитные организации первыми из российских организаций полноценно перешли на МСФО. Правда, это пока еще не освобождает их от представления отчетности по РСБУ.
На первых порах подготовки кредитными организациями отчетности по МСФО возникало большое количество вопросов, связанных с методологией постановки учета и составления отчетности по международным стандартам. Многие крупные российские кредитные организации и раньше составляли отчетность в соответствии с МСФО, но для большинства это стало новой задачей, с которой ранее не приходилось сталкиваться. Возникли проблемы, связанные с отсутствием достаточного количества персонала, знающего МСФО и способного подготовить качественную и достоверную отчетность в соответствии с международными стандартами. Многие кредитные организации прибегли к помощи аудиторских фирм для проведения трансформации данных российского учета и подготовки пакетов отчетности по МСФО. В дальнейшем процесс обучения персонала кредитных организаций, который был занят ведением учета и составлением отчетности, правилам МСФО налаживался, но до сих пор нельзя сказать, что данный процесс близок к завершению, а подготовка отчетности по международным стандартам стала для кредитных организаций такой же рутинной процедурой, как составление отчетности по РСБУ.
Деятельность кредитных организаций носит очень специфический характер и значительно отличается от организаций других отраслей. Это связано в первую очередь с большим числом финансовых инструментов, с которыми им приходится иметь дело. Соответственно, и отчетность кредитных организаций имеет мало общего с отчетностью, например, строительных компаний. В России для кредитных организаций разработан специальный план счетов, который значительно отличается от счетов других организаций.
В МСФО до недавнего времени существовал отдельный стандарт для кредитных организаций - МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов". Начиная с отчетности за 2007 г. этот стандарт утратил силу, но зато вступил в действие стандарт МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты - раскрытия". Этот стандарт дает указания о том, как информация о финансовых инструментах должна быть представлена в отчетности, составляемой в соответствии с МСФО.
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации ее собственниками. Для достижения указанной цели финансовая отчетность организации содержит информацию:
(a) о ее активах;
(b) о ее обязательствах;
(c) о собственном капитале;
(d) о ее доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
(e) о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о суммах, распределенных собственникам, действующим в этом качестве; и
(f) о ее денежных потоках.
Полный комплект финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
(a) отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;
(b) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
(c) отчет об изменениях в собственном капитале за период;
(d) отчет о движении денежных средств за период;
(e) примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;
(еа) сравнительную информацию за предшествующий период; и
(f) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет какое-либо положение учетной политики ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой.
Организация может использовать для этих отчетов наименования, отличные от принятых в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название "Отчет о совокупном доходе" вместо названия "Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе".
Организация может представлять единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах. Эти разделы должны быть представлены вместе, при этом первым представляется раздел о прибыли или убытке, за которым сразу следует раздел о прочем совокупном доходе. Организация может представлять раздел о прибыли или убытке в форме отдельного отчета о прибыли или убытке за период. В таком случае этот отдельный отчет о прибыли или убытке следует расположить непосредственно перед отчетом, в котором представляется совокупный доход и который должен начинаться с показателя прибыли или убытка.
В полном комплекте финансовой отчетности организация должна представлять все финансовые отчеты как равные по степени значимости.
Основным документом, регулирующим порядок составления финансовой отчетности в кредитных организация, является ФЗ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «Консолидированной финансовой отчетности».
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 443; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!