Тема 9. Региональные и местные налоги и сборы.
Какими полномочиями по установлению налога на имущество обладает представительный орган субъекта РФ?
Пунктом 2 статьи 372 Кодекса определены права законодательных (представительных) органов субъектов РФ по установлению таких элементов налогообложения, как налоговая ставка (в пределах, установленных статьей 380 Кодекса), порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций (статья 383 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Кодекса при установлении налога на имущество организаций законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Пунктом 1 статьи 56 Кодекса установлено, что нормы законодательства о налогах и сборах, которыми определяются основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.
Таким образом, законами субъектов РФ в отношении отдельных категорий налогоплательщиков могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные статьей 381 Кодекса.
Нормы регионального законодательства должны отвечать требованиям статьи 4 Кодекса и основным началам законодательства о налогах и сборах, установленным статьей 3 Кодекса. В частности, при установлении этих норм должны быть учтены принцип равенства налогообложения и фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Кроме того, в региональных законах не могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки и налоговые льготы в зависимости от форм собственности и территориальной принадлежности налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности норм региональных законов на основании статьи 3 Кодекса должны толковаться в пользу налогоплательщика. Следует отметить, что такие решения могут приниматься судебными органами.
Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ законодательный орган субъекта Российской Федерации не вправе разрешать вопросы, урегулированные нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (определения ВС РФ от 28.07.2010 № 1-Г10-14, от 12.12.2007 № 91-Г07-27) в силу норм главы 30 Кодекса, которой определены основные элементы налогообложения:
|
|
|
· объект налогообложения;
· налоговая база;
· порядок исчисления налоговой базы;
· предельная налоговая ставка;
· порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
· порядок представления налоговой декларации;
· налоговые льготы.
Минфин России разъяснил вопрос о полномочиях законодательных органов субъектов РФ по установлению налоговых льгот по налогу на имущество организаций, а также об отсутствии полномочий у законодательных органов субъекта РФ по установлению и изменению налоговой базы по налогу на имущество организаций и порядка ее определения.
При этом Минфин России обратил внимание на то, что в силу статей 12 и 372 Кодекса установление и изменение налоговой базы и порядка ее определения по налогу на имущество организаций является прерогативой органа законодательной (представительной) власти Российской Федерации.
|
|
|
Что понимается под объектом налога на имущество организации
Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве объектов основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление или внесли в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 Кодекса).
Отметим, что с 1 января 2009 г. к объекту налогообложения также отнесено имущество, которое получено российской организацией по концессионному соглашению и отвечает указанным выше условиям.
|
|
|
Объект налогообложения для иностранных организаций различается в зависимости от следующих критериев:
1) ведет организация или нет деятельность в РФ через постоянное представительство;
2)имеет ли организация недвижимое имущество в РФ, если постоянного представительства у нее нет.
Если иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее будет любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета.
Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если они имеют имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 Кодекса), а именно:
1) имущество является недвижимым;
2) имущество находится на территории РФ;
3) имущество принадлежит иностранной организации на праве собственности.
С 1 января 2009 г. к объекту налогообложения отнесено также недвижимое имущество, которое получено иностранными организациями по концессионному соглашению и находится в России.
К объекту налогообложения не относится следующее имущество:
- земельные участки;
- иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
|
|
|
Отметим, что Кодекс не содержит понятий «объекты природопользования», «природные ресурсы», «водный объект». В этом случае можно обратиться к отраслевому законодательству, которое регулирует соответствующие правоотношения (п. 1 ст. 11 Кодекса).
Так, понятие природных ресурсов содержится в ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды". При этом к природным ресурсам отнесены не только естественные природные объекты, но и объекты, созданные человеком, если они обладают свойствами природных объектов и имеют рекреационное и защитное значение (так называемые природно-антропогенные объекты).
Чтобы определить понятие «водный объект», можно обратиться к Водному кодексу РФ.
Согласно п. 4 ст. 1 Водного кодекса РФ под водным объектом понимается природный или искусственный водоем, водоток и иной объект, сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. Виды водных объектов указаны в ст. 5 Водного кодекса РФ. К ним относятся реки, ручьи, каналы, озера и т.д.
Объектом налогообложения не признается также имущество федеральных органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются следующие условия (п.п. 2 п. 4 ст. 374 Кодекса):
- имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
- в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Тестовые задания
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 186; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!