Тема 5 Ответственность за нарушения налогового законодательства
На основании норм НК РФ назовите конкретные налоговые правонарушения.
Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.
Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).
В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.
Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.
|
|
|
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
|
|
|
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.
Порядок уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:
|
|
|
- противоправного поведения;
- вреда (ущерба);
- причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
- вины нарушителя установленных правил поведения.
Налоговый кодекс РФ установил ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ).
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.
|
|
|
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:
- В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;
- В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).
Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы налога.
Если в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.
Вопрос
Перед рассмотрением смягчающих и отягчающих обстоятельств разберемся, при
каких условиях налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой
ответственности. Когда налогоплательщика не привлекут к налоговой ответственности
Налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, если истек
срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения или имеются обстоятельства, исключающие ее возникновение.
Указанные обстоятельства перечислены в статье 109 НК РФ. К ним относятся:
отсутствие события налогового правонарушения (то есть лицо не совершало
противоправных действий (бездействия), которые Налоговым кодексом
расцениваются как налоговые правонарушения); отсутствие вины лица в совершении
налогового правонарушения (то есть налоговое правонарушение было допущено не по
вине налогоплательщика или же его вина в совершении налогового правонарушения
не доказана); совершение деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16
лет; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения Подобные обстоятельства приведены в пункте 1 статьи
111 НК РФ. Одно из них — совершение деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств. Такие обстоятельства устанавливаются наличием
общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными
способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания. Следующее
обстоятельство имеет отношение к налогоплательщику — физическому лицу. Так, оно
освобождается от налоговой ответственности, если совершило налоговое
правонарушение в момент, когда находилось в состоянии, при котором не могло
отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного
состояния. Указанные обстоятельства доказываются путем представления в
налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому
налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение. О
чрезвычайных и непреодолимых обстоятельствах и общеизвестном факте.
Обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность налогоплательщика —
нарушителя налогового законодательства, являются: совершение правонарушения
вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение
правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной,
служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического
лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим
дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Рассмотрим некоторые из
них. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или
семейных обстоятельств. Такими обстоятельствами считаются: тяжелая болезнь
физического лица; потеря им работы; материальные затруднения; жилищные
трудности; иные обстоятельства, неразрывно связанные c личностью
правонарушителя или c его личной жизнью. Указанные обстоятельства будут
признаны судом смягчающими только при наличии связи c допущенным налоговым
правонарушением и при наличии соответствующих доказательств, что следует из
норм статьи 65 АПК РФ. Исходя из анализа арбитражной практики, стечением тяжелых
личных или семейных обстоятельств суды признают, например: нахождение детей на
иждивении у лица, привлекаемого к ответственности (постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 11.09.2008 № Ф04-5557/2008(11396-А81-29)); наличие у
правонарушителя тяжелого хронического заболевания (как одно из смягчающих
обстоятельств приведено в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от
23.07.2008 № Ф04-3828/2008(7106-А81-14)); правонарушитель другого источника
дохода, кроме предпринимательской деятельности, не имеет, уплата штрафных
санкций в суммах, исчисленных налоговым органом, приведет к его разорению и
закрытию предприятия (постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 по делу
№ А57-3164/07); смерть супруги правонарушителя, тяжелое заболевание его ребенка,
задолженность по оплате содержания жилья и коммунальных услуг, наличие долга в
связи c нарушением условий договора займа (постановление ФАС Центрального
округа от 22.09.2008 по делу № А54-5315/2007). Совершение правонарушения под
влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной
зависимости. То есть лицо нарушает налоговое законодательство вынужденно, под
давлением на сознание и волю со стороны третьих лиц. Принуждение к совершению
налогового правонарушения может быть физическим (побои, лишение свободы,
причинение вреда здоровью) и психическим (угрозы причинения физического,
морального, имущественного вреда). Материальная зависимость подразумевает, что
лицо, повинное в совершении правонарушения, получает материальные средства от
других лиц для обеспечения себя, своих родителей и близких при отсутствии
каких-либо иных источников средств существования. Служебная зависимость
основана на подчинении одного лица другому лицу по должностному положению. В
данном случае правонарушение может быть совершено под угрозой применения мер
дисциплинарного характера начальником в отношении подчиненного. Обстоятельства
возникновения иной зависимости должны устанавливаться судом в каждом
конкретном случае. Такая зависимость, в частности, может вытекать из родственных
или супружеских отношений, основываться на законе или договоре и т. п. Иные
обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность. В
самом Налоговом кодексе не расшифровывается, что следует относить к таким иным
обстоятельствам. Однако их можно выделить при обобщении судебной практики.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 209; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!