НАЛОГИ И ВЗНОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТОЙ И ДРУГИМИ ДОХОДАМИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Плательщики подоходного налога–это юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики, вне зависимости от форм собственности, вида хозяйственной деятельности, фактического ее осуществления (осуществляется или нет), в том числе объединения граждан, профсоюзы, политические партии (включая филиалы, представительства, отделения и прочие обособленные подразделения указанных субъектов хозяйствования, объединений граждан, профсоюзов, политических партий), имеющие в соответствии с уставными документами штат наемныхработников (директор, бухгалтер и т.п.), а также использующие работу физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по договорам гражданско-правового характера, а также физические лица-предприниматели, использующие работу физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по договорам гражданско-правового характера.
Объектом налогообложения подоходным налогом является:
1) для резидента - общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (с источником происхождения как в Донецкой Народной Республике, так и за ее пределами);
2) для нерезидента - общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником происхождения в Донецкой Народной Республике.
|
|
|
Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход.
Общий налогооблагаемый доход – любой доход, подлежащий налогообложению, выплаченный (предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода. Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, выплаченных (предоставленных) в течение отчетного налогового месяца.
В общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога включаются:
1) доходы в виде заработной платы, выплаченные плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта);
2) суммы вознаграждений и других выплат, выплаченных плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора;
3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее – роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива. А также суммы дохода, выплачиваемые плательщику налога – нерезиденту по заключенным договорам, с переходом права собственности на товары, работы, услуги, являющиеся предметом такого договора на территории Донецкой Народной Республики;
|
|
|
4) часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется с учетом сумм выплат, не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже);
5) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование);
6) налогооблагаемый доход, не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный контролирующим органом в соответствии с ЗНС;
7) доход в виде дивидендов, выигрышей, призов (кроме выигрышей и призов в государственную денежную лотерею);
8) доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества, с учетом сумм выплат, не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже);
9) сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в кассу предприятия в установленные законодательством сроки;
|
|
|
10) доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда;
11) другие доходы, кроме не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже).
Ставка подоходного налога устанавливается в размере:
1)13% от суммы месячного дохода;
2) при выплате дивидендов:
а) 5% от суммы начисленных дивидендов – в случаях, когда порядком распределения сумм чистой прибыли, установленным Советом Министров Донецкой Народной Республики или Главой Донецкой Народной Республики, при условии уплаты подоходного налога с дивидендов, предусмотрена выдача справки о сумме чистой прибыли без проведения проверки;
б) 13%от суммы начисленных дивидендов – во всех случаях, кроме указанных в абзацах а) и в);
в) 20%от суммы начисленных дивидендов – в случае если выплата дивидендов проводится акционерам (участникам, учредителям) субъекта хозяйствования, которые являются иностранным юридическим лицом, физическим лицом, физическим лицом-предпринимателем, не зарегистрированы в установленном порядке и не осуществляют деятельность на территории Донецкой Народной Республики.
|
|
|
Физические лица, в т.ч. нерезиденты, получающие доход, не связанный с предпринимательской деятельностью, от операций (выплат, кроме социальных, а также банковских переводов между физическими лицами), проводимых на территории ДНР, уплачивают подоходный налог в размере 13% от сумы самостоятельно задекларированных доходов.
Ставка 13% применяется также к сумме от сдачи в аренду земельных частей (паев).
Однако отдельные виды выплат физическим лицам облагаются по иным ставкам:
1) стоимость наследства или подарков не от лиц первой степени родства (родителей, детей, супругов) – 5%;
2) стоимость наследства или подарков полученного нерезидентом от лиц не первой степени родства – 10%;
3) суммы от продажи (обмена) объектов недвижимого или движимого имущества, кроме сумм выплат, не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже) – 5%;
4) суммы от продажи (обмена) нерезидентом объектов недвижимого или движимого имущества – 10%;
5) суммы от сдачи имущества в лизинг, аренду (субаренду), сдачи жилой и нежилой недвижимости в аренду – 20%;
6) суммы от сдачи нерезидентом имущества в лизинг, аренду (субаренду), сдачи жилой и нежилой недвижимости в аренду – 30%;
7) суммы дохода, выплаченные физическому лицу за сданное (проданное) вторичное сырье, полимеры, бытовые отходы, лом черных и цветных металлов – 5%;
8) суммы дохода, выплаченные физическому лицу за сданную (проданную) молочную продукцию и мясо – 5%.
Плательщики, осуществляющие сдачу в аренду недвижимости, в обязательном порядке, регистрируют такие договоры в органе доходов и сборов, не позднее пятого рабочего дня с даты заключения такого договора.
Договор заключается в письменной форме и обязательно должен содержать: наличие арендного платежа, порядок его расчета, срок действия договора, порядок оплаты арендной платы.
Не подлежат налогообложению подоходным налогомсуммы:
1) помощи по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (кроме помощи по временной нетрудоспособности), в том числе:
а) пособия по беременности и родам;
б) пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;
в) пособия одиноким матерям;
г) пособия на погребение и организацию похорон;
д) получаемых алиментов;
е) пенсий, в том числе по добровольному страхованию;
ж) денежных выплат (кроме заработной платы или выплат по гражданско-правовым договорам), произведенных профсоюзом, организацией профсоюза, объединением профсоюза члену профсоюза (финансовая, материальная помощь, поощрительные выплаты и др.);
з) стоимости путевок на лечение, оздоровление, реабилитацию, отдых, в том числе семейных и детских; стоимости орденов, медалей, знаков, дипломов, грамот, цветов, подарков, которыми отмечаются работники и другие категории граждан, победители соревнований, конкурсов, выданных профсоюзами, организациями профсоюзов, объединениями профсоюзов.
2) полученные в качестве наследства или подарка от лиц первой степени родства (родителей, детей, супругов);
3) процентов по вкладам;
4) от продажи собственной жилой недвижимости (квартиры, дома), но не более одного раза в год;
5) от продажи одной единицы собственного легкового автомобиля, но не более одного раза в год;
6) заработной платы и приравненных к ней выплат осуществленных инвалидам общественными организациями инвалидов, а также предприятиями, основанными общественными организациями инвалидов и союзами общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов, имеющих основное место работы, составляет в течение отчетного периода не меньше 50% среднесписочного количества штатных работников и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не меньше 25% суммы общих затрат по оплате труда, которые относятся в состав затрат в соответствии с правилами налогообложения налогом на прибыль. Порядок регистрации и получения вышеуказанной льготы предприятиями, основанными общественными организациями инвалидов и союзами общественных организаций инвалидов устанавливается Советом Министров ДНР или Главой ДНР;
7) стоимости угля и угольных или торфяных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и согласно перечню профессий льготных категорий работников, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов:
а) работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;
б) пенсионерам, которые проработали на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах – не менее чем 10 лет для мужчин и не менее чем 7 лет 6 месяцев для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, – не менее чем 15 лет для мужчин и не менее чем 12 лет 6 месяцев для женщин; на работах технологичной линии на поверхности действующих шахт или на шахтах, которые строятся, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках – не менее чем 20 лет для мужчин и не менее чем 15 лет для женщин;
в) инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками "Шахтерская слава" или "Шахтерская доблесть" I, II, III ступеней, лицам, инвалидность которых настигла вследствие общего заболевания, в случае, когда они пользовались этим правом до наступления инвалидности;
г) семьям работников, которые погибли (умерли) на предприятиях по добыче (переработке) угля, которые получают пенсию в связи с потерей кормильца, а также вдовам умерших пенсионеров, перечисленных в данном пункте, которые при жизни имели такое право.
При выплате денежной компенсации стоимости такого угля, угольных или торфяных брикетов ее сумма не включается в состав общего налогооблагаемого дохода плательщика налога;
8) стипендии, которая выплачивается из бюджета ученику, студенту, курсанту начальных учреждений, ординатору, аспирату или адъюнкту.
Налогообложение дивидендов
Дивиденды– любой доход, полученный акционером (участником, учредителем) от субъекта хозяйствования при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику, учредителю) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников, учредителей) в уставном капитале такого субъекта хозяйствования. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Донецкой Народной Республики, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации субъекта хозяйствования его учредителю в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого учредителя в уставный капитал;
2) выплаты учредителям субъекта хозяйствования в виде передачи акций этого же субъекта хозяйствования в собственность;
3) выплаты неприбыльной организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой неприбыльной организации.
Если прибыль распределяется между акционерами не пропорционально их долям в уставном капитале, то получаемые при этом доходы не являются дивидендами.
Исчисление налоговой базы по дивидендам производится по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная субъектом хозяйствования, начислившим дивиденды, в текущем и/или в предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались таким субъектом хозяйствования при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2015 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу, установленному Центральным Республиканским Банком ДНР на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль акционерного общества, которая остается у такого акционерного общества после начисления и уплаты налога на прибыль.
Предприятия, созданные в форме акционерных обществ, в которых доля государственной собственности составляет 100% (в том числе находящиеся в сфере ведения министерств и ведомств ДНР), не являются плательщиками дивидендов.
Предприятия, в которых доля государственной собственности равна или превышает 25%,исчисляют и уплачивают дивиденды ежемесячно в доход государства в размере, пропорциональном доле государства в уставном фонде субъекта хозяйствования после начисления и уплаты налога на прибыль и до выплаты дивидендов другим акционерам (учредителям, участникам).
Коммерческие субъекты хозяйствования имеют право по результатам месяца и/или по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов.
Субъект хозяйствования имеет право выплачивать доход в виде дивидендов акционерам (участникам, учредителям) при распределении чистой прибыли, остающейся у такого субъекта хозяйствования после начисления и уплаты налога на прибыль, по принадлежащим акционеру (участнику, учредителю) акциям (долям) пропорционально таким долям в уставном капитале субъекта хозяйствования, а также самому быть акционером (участником, учредителем) и соответственно получать доход в виде дивидендов от такого вида деятельности у других субъектов хозяйствования.
Субъект хозяйствования, который выплачивает доход в виде дивидендов акционерам (участникам, учредителям), выступает в качестве налогового агента.
В случае если одним из акционеров (участников, учредителей) субъекта хозяйствования, является иностранное юридическое лицо, физическое лицо, физическое лицо-предприниматель, не зарегистрированное в установленном порядке и не осуществляющее деятельность на территории ДНР, то выплаченные такому юридическому лицу, физическому лицу, физическому лицу-предпринимателю дивиденды признаются доходами, полученными от источников выплаты в ДНР.
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и/или выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом субъекта хозяйствования или решением общего собрания акционеров (учредителей) о выплате дивидендов. В случае если уставом субъекта хозяйствования срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций (доли уставного фонда) представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями (долей уставного фонда).
Субъект хозяйствования, удерживающий подоходный налог, признается налоговым агентом при каждой выплате:
1. Начислены дивиденды:
Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» –
Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»
2. Начислен подоходный налог по дивидендам:
Дт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» -
Кт 641 «Расчеты по налогам», субсчет второго порядка или аналитический счет «Расчеты по подоходному налогу»
3. Перечислен в бюджет подоходный налог:
Дт 641 «Расчеты по налогам», субсчет второго порядка или аналитический счет «Расчеты по подоходному налогу» -
Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»
4. Выплачены дивиденды:
Дт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» –
Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 918; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!